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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(3)

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  [知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

  1.貸款的計(jì)量:

  (1)初始計(jì)量:

  借:貸款——本金(貸款合同規(guī)定的本金金額)

  ——利息調(diào)整(差額,或貸記)

  貸:吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)等(實(shí)際支付的金額)

  (2)后續(xù)計(jì)量:

  1)確認(rèn)貸款利息收入:

  借:應(yīng)收利息(合同本金×合同利率)

  貸:利息收入(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  貸款——利息調(diào)整(差額,或借記)

  【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

  2)收到貸款利息:

  借:吸收存款/存放中央款項(xiàng)/存放同業(yè)

  貸:應(yīng)收利息

  3)資產(chǎn)負(fù)債表日,確認(rèn)貸款減值損失:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:貸款損失準(zhǔn)備

  同時(shí):

  借:貸款——已減值

  貸:貸款——本金

  ——利息調(diào)整(或借記)

  應(yīng)收利息(若存在應(yīng)收未收利息時(shí))

  4)按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入:

  借:貸款損失準(zhǔn)備

  貸:利息收入(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記,不需要確認(rèn)。

  借:存放同業(yè)等(減值后收到的本金或利息)

  貸:貸款——已減值

  借:資產(chǎn)減值損失(攤余成本-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

  貸:貸款損失準(zhǔn)備

  【注】后續(xù)計(jì)提減值時(shí)不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”,因?yàn)樵诘谝黄跍p值時(shí)已經(jīng)做過(guò)處理了。

  5)確實(shí)無(wú)法收回的貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷:

  借:貸款損失準(zhǔn)備

  貸:貸款——已減值

  同時(shí),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

  6)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的:

  借:貸款——已減值(原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)

  貸:貸款損失準(zhǔn)備

  借:吸收存款/存放同業(yè)等(實(shí)際收到的金額)

  貸:貸款——已減值

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