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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題”,幫助考生梳理知識點, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道(cpa.exam8.com)。

  三 貸款和應(yīng)收款項

  [經(jīng)典例題1]

  2008年1月1日,商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元,A企業(yè)實際收到款項7514萬元,貸款合同年利率為10%,期限4年,利息按年收取,A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項,假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。

  2009年12月31日,有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難,商業(yè)銀行據(jù)此認定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值,并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬元,2011年12月31日將收到本金5000萬元。

  2010年12月31日,商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變,但當年實際收到的利息為200萬元。

  2011年12月31日,商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商,最終收回貸款6000萬元,假定不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字)。

  要求:根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。

  [例題1答案]

  (1)2008年1月1日發(fā)放貸款:

  借:貸款——本金  8000

  貸:存放中央銀行款項等  7514

  貸款——利息調(diào)整   486

  攤余成本=8000-486=7514(萬元)

  (2)2008年12月31日確認并收到貸款利息:

  借:應(yīng)收利息      800(8000×10%)

  貸款——利息調(diào)整  101.68

  貸:利息收入      901.68(7514×12%)

  借:存放同業(yè)等  800

  貸:應(yīng)收利息   800

  攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬元)

  (3)2009年12月31日,確認貸款利息:

  借:應(yīng)收利息  800(8000×10%)

  貸款——利息調(diào)整  113.88

  貸:利息收入    913.88(7615.68×12%)

  計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56(萬元),2009年12月31日,商業(yè)銀行預(yù)計從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下:

  300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬元)

  應(yīng)確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失  4275.73

  貸:貸款損失準備  4275.73

  借:貸款——已減值  8529.56

  ——利息調(diào)整 270.44(486-101.68-113.88)

  貸:貸款——本金  8000

  應(yīng)收利息    800

  確認減值損失后,貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬元)

  (4)2010年12月31日,確認利息收入并收到利息:

  借:貸款損失準備  510.46

  貸:利息收入     510.46(4253.83×12%)

  借:存放同業(yè)等   200

  貸:貸款——已減值  200

  計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬元),2010年12月31日,商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變,因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下:5000/(1+12%)=4464.29(萬元)

  應(yīng)計提的貸款損失準備=4564.29-4464.29=100(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失  100

  貸:貸款損失準備  100

  確認減值損失后,貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬元)

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