2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

　　(5)2011年12月31日，結(jié)算貸款：

　　借：貸款損失準備　　535.71(4464.29×12%)

　　貸：利息收入　　　535.71

　　借：存放同業(yè)等　　　6000

　　貸款損失準備　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　貸：貸款——已減值　　8329.56(8529.56-200)

　　資產(chǎn)減值損失　　　1000

　　[經(jīng)典例題2]

　　遠大公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2%。2008年末應收款項的余額為800萬元;2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則遠大公司2009年末提取壞賬準備的金額是(　　)萬元。

　　A.13　　　B.28　　　C.8　　　D. 3

　　[例題2答案]A

　　[答案解析]2009年末“壞賬準備”科目的應有余額=1200×2%=24(萬元)，2009年末計提壞賬準備的金額=24-(800×2%-20+15)=13(萬元)。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　一、例題1

　　1.由于“貸款”科目主要用于金融企業(yè)，不是很常見，所以對于大部分學員來說比較陌生，建議學員參考新準則的《附錄—會計科目和主要賬務處理》中“貸款”科目賬務處理說明。

　　2.貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。

　　3.減值以后，按照實際利率法以攤余成本為基礎確認的利息收入要沖減“貸款損失準備”，對于按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額應進行表外登記。

　　4.在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本，教材在這一點上和持有至到期投資的處理相同。

　　二、例題2

　　1.應收款項的處理教材上基本沒有過多涉及，是比較基礎的內(nèi)容，但是新準則將應收款項作為金融資產(chǎn)，暗示著應收款項作為金融資產(chǎn)進行公允價值計量或者是攤余成本計量的時代已經(jīng)不遠，也體現(xiàn)了新企業(yè)會計準則和國際會計準則的趨同。

　　2.應收賬款壞賬準備的計提和核算思路

　　(1)“壞賬準備”科目是資產(chǎn)的備抵科目，它增加與減少的方向均與應收賬款科目相反，應收賬款的賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備，壞賬準備計提的越大，應收賬款的賬面價值就會越小;

　　(2)壞賬準備在計提時，分為兩步，第一步是確定金額，第二步是進行相關的會計核算。

　　第一步：確定金額。

　　首先需要了解兩個概念：本期期末壞賬準備應有余額和本期壞賬準備發(fā)生額。前者是經(jīng)過計算壞賬準備賬戶期末應達到的余額，而后者是本期計提壞賬準備時會計分錄中的金額。

　　兩者的關系是：本期壞賬準備期初余額+本期收回已核銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬+本期計提額=本期期末壞賬準備應有余額

　　其次：掌握以下公式(即上述公式的變形)：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應有壞賬準備余額-期末計提前“壞賬準備”科目的貸方余額(或+“壞賬準備”科目的借方余額)

　　當期按應收賬款計算應有壞賬準備余額=當期應收賬款期末余額×通過減值測試確定的壞賬準備計提比率

　　“壞賬準備”科目的貸(借)方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。

　　第二步：會計核算。

　　計提壞賬準備的分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　或相反分錄：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失