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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(2)

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  二 持有至到期投資

  [經(jīng)典例題]

  遠(yuǎn)大公司于2008年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券,支付價(jià)款41 486萬(wàn)元,債券面值40 000萬(wàn)元,每半年付息一次,到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回,且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回,并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8%,實(shí)際利率6%,采用實(shí)際利率法攤銷,則甲公司2009年6月30日持有至到期投資的攤余成本為(  )萬(wàn)元。

  A.40764.50 B.41130.58 C.40387.43 D.41600

  [例題答案]C

  [答案解析]

  (1)2008年1月1日:

  借:持有至到期投資——成本    40 000

  持有至到期投資——利息調(diào)整   1 486

  貸:銀行存款          41 486

  2008年6月30日:

  借:應(yīng)收利息  1600(40 000×8%/2)

  貸:投資收益  1 244.58(41 1486×6%/2)

  持有至到期投資——利息調(diào)整  355.42

  借:銀行存款  1600

  貸:應(yīng)收利息  1600

  此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(萬(wàn)元)

  (2)2008年12月31日:

  借:應(yīng)收利息  1 600(40 000×8%/2)

  貸:投資收益  1 233.92(4 1130.58×6%/2)

  持有至到期投資——利息調(diào)整 366.08

  借:銀行存款  1600

  貸:應(yīng)收利息  1600

  此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50(萬(wàn)元)

  (3)2009年6月30日:

  借:應(yīng)收利息  1 600(40 000×8%/2)

  貸:投資收益  1 222.93(40 764.50×6%/2)

  持有至到期投資——利息調(diào)整 377.07

  借:銀行存款  1600

  貸:應(yīng)收利息  1600

  此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43(萬(wàn)元)

  (4)2009年12月31日:

  借:應(yīng)收利息  1 600(40 000×8%/2)

  貸:投資收益  1212.57(倒擠)

  持有至到期投資——利息調(diào)整 387.43(1486-355.42-366.08-377.07)

  借:銀行存款  1600

  貸:應(yīng)收利息  1600

  借:銀行存款  40000

  貸:持有至到期投資——成本  40000

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