2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(1)

　　[易錯點]

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用是計入當期損益，而其他三類資產是計入成本。(關于交易費用處理，由于交易性金融資產是短期持有的，交易費用是記入到當期損益的。如果是持有時間不確定或者是長期資產的交易費用一般是計入到資產的入賬價值中的。)

　　2.關于應收利息和應收股利的問題，有的時候題目中不會明確給出價款中是否含有利息，但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應收股利或者應收利息的，這個問題一并在這里做一下說明，持有至到期和可供出售金融資產都要注意。一般情況下如果是沒有到付息期的一般作為應計利息核算;如果已經到了付息期或者是已經宣告了的，那么可以確認應收利息。

　　比如：2008年1月1日購買2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬元，票面利率5%，實際支付1015萬元，實際利率6%。每年1月5日付息。(注意了，此處就是陷阱了，2008年1月1日購買的，每年1月5日付息，那么支付價款中就包含了50萬的利息，但是沒有明確說明。)

　　一直做題習慣了溢價購買，利息調整在借方。但本題因為在年初購買，包含應收利息50萬元，所以攤余成本是965萬元，其小于面值。

　　3、所得稅的問題

　　公允價值上升：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　公允價值下降：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　這里需要注意的事情就是：

　　(1)、處置時轉回遞延所得稅做相反的分錄。

　　(2)、一定要“分別”的進行結轉，資產是資產的，負債是負債的，嘻嘻……用我的結論就是“不是一家人，不進一家門”，

　　4、需要注意的是交易性金融資產不計提減值，也不進行減值測試，主要是因為持有期限短，不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。

　　5、公允價值變動損益

　　不要忘記最后的這個收尾工作，要轉入“投資收益”。另外對此處要延伸一下，在做單選題的時候要仔細看問的是什么。