2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(1)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理，從初始計量到后續(xù)計量到最終的處置，由于不涉及到減值的處理問題，所以處理還是比較簡單的。需要注意的地方就是初始計量中交易費用的處理，這是區(qū)別于其他三類金融資產(chǎn)的地方。

　　另外比較重點的就是公允價值變動的處理和確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。最后是處置的時候同時要把累計確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到投資收益中，同時轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅。

　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、金融資產(chǎn)分類：計量的差異問題和管理者的意圖。

　　既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調(diào)節(jié)。比如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價值變動記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。

　　2、交易性金融資產(chǎn)：按照公允價值入帳，交易費用記入到當(dāng)期損益，已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價值變動記入到公允價值變動損益，形成了暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時候轉(zhuǎn)回暫時性差異，遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計提減值，也不進(jìn)行減值測試，主要是因為持有期限短，不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。

　　提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。