一 交易性金融資產
[經典例題]
遠大公司2008年1月1日,購入面值為A公司股票作為交易性金融資產核算,實際支付價款104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的現金股利4萬元),另支付交易費用0.5萬元。2008年1月5日,收到購買時支付價款中所含的股利4萬元。2008年12月31日,A公司股票的公允價值為106萬元。2009年1月5日,收到A公司股票2008年度的股利4萬元。2009年4月20日,遠大公司出售A股票,售價為108萬元。則遠大公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額為( )萬元。
A.11.5 B.0.2 C.15.5 D.6
[例題答案]A
答案解析:(1)購買股票時,作為交易性金融資產核算入賬:
借:交易性金融資產——成本 1 000 000
應收股利 40 000
投資收益 5 000
貸:銀行存款 1 045 000
分析:對于購買交易性金融資產時,買價中包含的交易費用,不作為交易性金融資產的初始入賬成本,應該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應收利息(或應收股利)也不作為交易性金融資產的初始入賬成本,單獨作為“應收利息(或應收股利)”反映。
(2)收到購買時支付價款中所含現金股利
借:銀行存款 40 000
貸:應收股利 40 000
分析:收到買價中包含的應收利息(或應收股利)時,直接沖減“應收利息(或應收股利)”就可以了。
(3)2008年12月31日,A股票的公允價值發(fā)生變動時:
借:交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸:公允價值變動損益 60 000
分析:交易性金融資產因為采用公允價值進行后續(xù)計量,所以不需要計提減值準備,但是需要對公允價值變動做出相應的調整,即現在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時,調增“交易性金融資產——公允價值變動”,確認“公允價值變動損益”;如果現在的公允價值小于上期賬面價值的,作相反的分錄。
(4)收到A股票2008年度的股利時(持有期間):
借:銀行存款 40 000
貸:投資收益 40 000
分析:在收到持有期間的實現應收利息(或應收股利)的,作為“投資收益”核算,說明這時持有該項交易性金融資產實現的收益。
(5)2009年4月20日,遠大公司出售A股票時:
借:銀行存款 1 080 000
貸:交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
分析:企業(yè)處置該項交易性金融資產時,應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉!敖灰仔越鹑谫Y產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉;“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動,所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時,按照借貸方的差額調整為“投資收益”,作為處置損益核算。
借:公允價值變動損益 60 000
貸:投資收益 60 000
分析:處置該項金融資產時,以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數據的差額,并不一定是實際的賬戶余額,因為公允價值變動損益科目期末是沒有余額的。
遠大公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額是:
-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。
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