2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(10)

　　【例題9·計(jì)算分析題】A股份有限公司為上市公司(下稱A公司)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2009年至2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：

　　(1)2009年1月1日，購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券面值10 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另外支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，實(shí)際利率7%。A公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　2009年12月31日，A公司收到本年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)甲公司公開(kāi)披露的信息，A公司估計(jì)所持有甲公司債券的本金和利息能夠收回，沒(méi)有出現(xiàn)減值的跡象。

　　(2)2009年8月16日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票300萬(wàn)股，每股成交價(jià)8元，支付價(jià)款2 400萬(wàn)元。取得乙公司股票時(shí)，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1股派發(fā)現(xiàn)金股利0.3元。A公司取得乙公司股票后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且A公司管理層擬隨時(shí)出售乙公司股票。

　　2009年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。

　　稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)2009年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司向80名高管人員每人授予5萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可于2012年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。A公司普通股2009年1月1日采用定價(jià)模型計(jì)算確定的公允價(jià)值為每股10元，2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。

　　2009年沒(méi)有高管人員離開(kāi);A公司估計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)將有4人離開(kāi)。假設(shè)稅法規(guī)定，授予權(quán)益工具發(fā)生的費(fèi)用只得在實(shí)際支付時(shí)才能在所得稅前抵扣。

　　(4)2009年7月1日，A公司將一棟閑置的辦公樓對(duì)外出租。當(dāng)日辦公樓的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為1 200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，每年租金240萬(wàn)元，在年末支付當(dāng)年租金。A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元。

　　該辦公樓原按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定的折舊政策與會(huì)計(jì)折舊一致。

　　(5)2009年10月5日，A公司購(gòu)入A庫(kù)存商品一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元(含增值稅)，另支付保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。2009年末，該批商品的預(yù)計(jì)售價(jià)為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(6)2009年12月12日，A公司遭到消費(fèi)者起訴，消費(fèi)者因使用A公司的產(chǎn)品受到傷害，要求A公司賠償500萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，A公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，A公司的賠償金額可能在400萬(wàn)元至440萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　　稅法規(guī)定，預(yù)提的訴訟損失不得在稅前抵扣，在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。

　　(7)A公司2009年年初未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)5 000萬(wàn)元(已經(jīng)包含上述全部業(yè)務(wù))。假設(shè)：①除上述事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異;②2009年初沒(méi)有遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;③A公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

　　(8)2010年2月6日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)2009年利潤(rùn)分配議案：按2009年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

　　(9)2010年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2009年利潤(rùn)分配方案：按2009年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

　　要求：

　　[答疑編號(hào)204100112]

　　『正確答案』

　　(1)編制對(duì)A公司購(gòu)入債券的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

　　①A公司購(gòu)入的債券應(yīng)分類為持有至到期投資。A公司購(gòu)入債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　9 590.12(9 500+90.12)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　409.88

　　②2009年末計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　 600(10 000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　71.31

　　貸：投資收益　　　　671.31(9 590.12×7%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　600

　　注：2009年末持有至到期投資攤余成本=10 000-409.88+71.31=9 661.43(萬(wàn)元)

　　(2)對(duì)A公司購(gòu)入乙公司股票的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

　　A公司應(yīng)將購(gòu)入的股票分類為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本2 310(2 400-90)

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　 90(300×0.3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 400

　　2009年末，反映公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390(300×9-2 310)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　390