2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(2)

　　【例題7·計算題】甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2007年1月2日，甲公司支付價款961萬元(含交易費用1萬元)從活躍市場購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值1 100萬元，票面利率3%，按年支付利息，每年1月5日支付利息，最后一年年末(2011年12月31日)兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。

　　(2)2009年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2009年12月31日贖回，共計550萬元。

　　(3)乙公司2009年12月31日實際贖回550萬元的本金。

　　(4)假定各期利息均按時如數(shù)收妥。

　　(5)甲公司經(jīng)計算確定該債券投資的實際利率為6%。

　　1年2年3年

　　6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.890.8396

　　[答疑編號204020201]

　　【答案】

　　(1)編制2007年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　139

　　(2)編制2007年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷=57.66 -33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 57.66

　　(3)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　33

　　(4)編制2008年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　26.14

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　59.14