2009年注冊會計師《會計》金融資產講義匯總

　　第七節(jié) 金融資產轉移

　　一、 金融資產轉移概述

　　金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。

　　二、金融資產轉移的確認和計量

　　(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分

　　企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

　　金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備5萬元。A公司根據(jù)以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )萬元。

　　A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3

　　【答案】C

　　【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)。

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。

　　【例題16】關于金融資產轉移，下列項目中，應終止確認金融資產的有( )。(多選)

　　A. 企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產

　　B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購

　　C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

　　D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產

　　E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　企業(yè)通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

　　【例題17】甲公司將一項應收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的有( 　)。(單選)

　　A.確認繼續(xù)涉入資產1200萬元和繼續(xù)涉入負債1300萬元

　　B.不需要確認繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債

　　C.確認繼續(xù)涉入資產1000

　　D.確認營業(yè)外支出 1000

　　【答案】A

　　【解析】財務擔保=40000×3%=1200(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1200萬元計入繼續(xù)涉入資產，按照財務擔保1200+100(提供擔保費)=1300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。