2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義匯總

　　第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題7】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。(單選)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　(二)資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　(四)資產(chǎn)負債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　(五)減值損失轉回

　　1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2. 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(七)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　借：資本公積—其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值計變動額，也可能在借方)

　　貸：投資收益