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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)講義匯總

  第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

  一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

  貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),回收金額固定或可確定,從而可以劃分為此類。

  企業(yè)所持證券投資基金或類似基金,不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

  二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量
處置
處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

  (一)貸款

  1.未發(fā)生減值

  (1)企業(yè)發(fā)放的貸款

  借:貸款—本金(本金)

  貸:吸收存款等

  貸款—利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日

  借:應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)

  貸款—利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)

  合同利率與實(shí)際利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

  (3)收回貸款時(shí)

  借:吸收存款等

  貸:貸款—本金

  應(yīng)收利息

  利息收入(差額)

  2.發(fā)生減值

  (1)資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:貸款損失準(zhǔn)備

  同時(shí):

  借:貸款—已減值

  貸:貸款(本金、利息調(diào)整)

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

  借:貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

  貸:利息收入

  同時(shí),將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

  (3)收回貸款

  借:吸收存款等

  貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

  貸:貸款—已減值

  資產(chǎn)減值損失(差額)

  3.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款

  借:貸款損失準(zhǔn)備

  貸:貸款—已減值

  4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回

  借:貸款—已減值

  貸:貸款損失準(zhǔn)備

  借:吸收存款等

  貸:貸款—已減值

  資產(chǎn)減值損失(差額)

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