第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量
項目 |
計提減值準備 |
減值準備轉(zhuǎn)回 |
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金融資產(chǎn)減值損失的計量 |
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項 |
發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。 |
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(沖減資產(chǎn)減值損失) |
可供出售金融資產(chǎn) |
發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益 |
可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(沖減資產(chǎn)減值損失) |
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可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,公允價值上升計入資本公積 |
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長期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報價,公允價值不能可靠計量的投資) |
發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益 |
不得轉(zhuǎn)回 |
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。
3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.資產(chǎn)負債表日減值
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
2.減值損失轉(zhuǎn)回
(1)若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具
借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失
(2)若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
【例題11】2007年12月1日,A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元)。2007年12月31日,該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日,其公允價值為60萬元,而且還會下跌。
• 要求:編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
• 【答案】
• (1)2007年12月1日
• 借:可供出售金融資產(chǎn)—成本100
• 貸:銀行存款 100
• (2)2007年12月31日
• 借:資本公積—其他資本公積 5
• 貸:可供出售金融資產(chǎn)
• —公允價值變動 5
• (3)2008年3月31日
• 借:資產(chǎn)減值損失 40
• 貸:資本公積
• —其他資本公積 5
• 可供出售金融資產(chǎn)
• —公允價值變動 35
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