2009年注冊會計師《會計》第十章負債復習

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　�、儋忂M貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應計入購入貨物的成本：��

　　借：原材料��

　　貸：銀行存款��

　�、阡N售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 [100/(1+6%)] 94.34

　　應交稅費——應交增值稅(94.34×6%) 5.66

　　b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%)) 96.15

　　應交稅費——應交增值稅(96.15×4%)3.85