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2009年注冊會計(jì)師《會計(jì)》第十章負(fù)債復(fù)習(xí)

  (二)應(yīng)付職工薪酬核算

  企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(即辭退福利)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)以外,其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;除上述兩點(diǎn)之外其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員,計(jì)入管理費(fèi)用;專設(shè)銷售人員的職工薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用。具體核算如下:

  1.計(jì)提工資等的會計(jì)處理

  【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下:

  (1)計(jì)提和發(fā)放工資

  甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元,其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元,企業(yè)管理人員工資為2萬元,在建工程人員工資為8 000元,產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元,新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。

  借:生產(chǎn)成本 100 000

  管理費(fèi)用 20 000

  在建工程 8 000

  銷售費(fèi)用 12 000

  研發(fā)支出 10 000

  貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000

  發(fā)放工資:

  借:應(yīng)付職工薪酬——工資 150000

  貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)××

  其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)××

  應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 15000(按工資10%扣繳個人負(fù)擔(dān)住房公積金)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 ××

  (2)按工資10%計(jì)提住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)

  該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%,職工個人負(fù)擔(dān)50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金,按職工工資總額的10%確定,職工個人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。

  企業(yè)應(yīng)計(jì)提住房公積金=150 000×10%=15 000元,按受益對象進(jìn)行分配如下:

  借:生產(chǎn)成本 10 000

  管理費(fèi)用 2 000

  在建工程 800

  銷售費(fèi)用 1200

  研發(fā)支出 1000

  貸:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(15萬×10%) 15 000

  本期交納住房公積金時:

  借:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 30000(企業(yè)負(fù)擔(dān)15000+個人負(fù)擔(dān)15000)

  貸:銀行存款           30000

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