2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十章負(fù)債復(fù)習(xí)

　　【例10】甲公司工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬(wàn)元，市價(jià)為100萬(wàn)元。領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 97

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(100×17%)17

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算�，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅115萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，下月初尚需交15萬(wàn)元，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅95萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。)

　　【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅)

　　綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。