2009年注冊會計師《會計》第十章負債復習

　　二、應交增值稅的核算

　　增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：

　　1.一般納稅人

　　(1)增值稅是就貨物(生產銷售貨物和進口貨物)或應稅勞務(加工勞務和修理修配勞務)的增值部分征收的一種稅。應該注意的是，除上述兩種勞務外，其他勞務繳納的是營業(yè)稅。增值稅按月繳納，計算公式是：應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額。

　　(2)科目設置。一般納稅應人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目�！皯�交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：

　�、倏梢缘挚鄣倪M項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得出(按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)�？梢缘挚鄣倪M項稅額應價稅分離入賬，見下例：

　　【例7】甲公司于2007年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17(代墊)

　　貸：銀行存款 117

　�、诓坏玫挚鄣倪M項稅額主要有購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目(即用于應交營業(yè)稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬，見下例：

　　【例8】甲公司于2007年6月10日購入一臺設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設備已驗收投入使用，則甲公司賬務處理如下：

　　借：固定資產 58.5

　　貸：銀行存款 58.5

　�、廴绻�購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應作轉出處理,見下例:

　　【例9】甲公司于2007年6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

　　借：庫存商品 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.7

　　貸：銀行存款 11.7

　　假設工程領用時：

　　借：在建工程 11.7

　　貸：庫存商品 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1.7

　　(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

　�、僖话沅N售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　�、谝曂�銷售，需要計算銷項稅額，最典型的就是在建工程領用本企業(yè)生產的產成品，在會計上不計入收入，在稅法上應計算銷項稅額。