2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第14章)

　　(2)企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量

　　①重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整;關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　�、谄髽I(yè)重組的會計處理

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：a.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;b.該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　【例5】2007年12月甲公司因第五業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組。按照重組計劃，需要發(fā)生直接重組支出300萬元。該重組業(yè)務所涉及到的人員，實施計劃等詳細計劃已于2007年年末前對外公布。甲公司應按或有事項準則確認預計負債300萬元，其賬務處理如下：

　　借：管理費用 300

　　貸：預計負債 300

　　三、或有事項的披露

　　或有事項的披露包括與或有事項相關的義務的披露和或有資產(chǎn)的披露;與或有事項有關的義務，如果滿足確認負債的條件，已經(jīng)確認入賬，形成預計負債;如果不滿足確認負債的條件，形成或有負債。因此，或有事項的披露具體說來就包括預計負債的披露、或有負債的披露和或有資產(chǎn)的披露。

　　1.預計負債的披露

　　企業(yè)對預計負債，應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在附注中披露下列信息：

　　(1)預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　　(2)各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　(3)與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　2.或有負債的披露

　　(1)或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。也就是說，與或有事項有關的義務，只要不能同時滿足確認負債的3個條件，就形成了或有負債。

　　(2)企業(yè)應在附注中披露或有負債(不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)的下列信息：

　�、倩蛴胸搨�的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等形成的或有負債。

　　②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　　③或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預計的，應當說明原因。

　　(3)或有事項披露的豁免

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項有關的全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　3.或有資產(chǎn)的披露

　　(1)或有資產(chǎn)指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　(2)企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當在附注中披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。