2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第14章)

　　【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額為60萬(wàn)元。則甲公司在年末會(huì)計(jì)處理如下：��

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 60��

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60��

　　2.或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

　�、偎�需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1，假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬(wàn)元—70萬(wàn)元之間，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。

　�、谠谄渌�情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　a.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個(gè)項(xiàng)目。

　　b.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計(jì)算加權(quán)平均數(shù))�！吧婕岸鄠�(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶(hù)，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶(hù)負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額(即計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。

　　【例2】甲公司2007年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。

　　則2007年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　(2)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意：

　　①補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。

　　②補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　③確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補(bǔ)償金的金額超過(guò)了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，將使利潤(rùn)出現(xiàn)正數(shù)，等于確認(rèn)了或有資產(chǎn)，這違背了謹(jǐn)慎原則。

　　常見(jiàn)的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通�？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通�？上虮粨�(dān)保企業(yè)提出追償要求。