2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第14章)

　　考試吧網(wǎng)校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料，本節(jié)內(nèi)容：第十四章 或有事項，本章在考試中處于較重要地位，可以考客觀題，也可以考主觀題。 重點：或有事項的確認與計量。祝2009年考試順利!

　　第十四章 或有事項

　　一、或有事項的概念

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。其中，虧損合同、重組義務是本準則特別規(guī)定的或有事項。

　　對于或有事項，會計處理的思路是：根據(jù)謹慎性要求，對于或有事項涉及的“或有資產(chǎn)”，不能確認入賬，如果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，可以披露。對于“與或有事項相關的義務”，有三種處理辦法：確認入賬，表內(nèi)列示;不確認入賬，表外披露;既不在表內(nèi)反映也不在表外披露。

　　二、或有事項的確認與計量

　　1.或有事項的確認

　　如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業(yè)應將其確認為預計負債：

　　(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，而不是潛在義務。例如，在專利權使用糾紛中，判明本公司侵權了其他公司的專利權，就發(fā)生了現(xiàn)時義務。又如，在執(zhí)行合同中，本公司違約導致對方發(fā)生經(jīng)濟損失，被告上法庭，因違約的事實已經(jīng)發(fā)生，應承擔相應的現(xiàn)時義務。

　　(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個層次：

　　(3)該義務的金額能夠可靠地計量。由于或有事項具有不確定性，或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。

　　應注意的是，估計或有事項相關現(xiàn)時義務的金額，應當考慮下列因素：

　　①企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，并在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。

　�、谙嚓P現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響�支付的金額。未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如30年后油井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。

　�、燮髽I(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等。

　　④企業(yè)不應考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得。