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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第14章)

  3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

  在新準(zhǔn)則中,對(duì)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)作了特別的強(qiáng)調(diào),屬于新增加的內(nèi)容。

  (1)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

  待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

  比如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。

  待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意二點(diǎn):

  ①企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí),待執(zhí)行合同即變成了虧損合同,此時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

 、诖龍(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

  【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同,天空公司向乙公司銷售設(shè)備50臺(tái),合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。

  至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備,由于原材料價(jià)格上漲,單位成本達(dá)到102萬(wàn)元,本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)有標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)減值損失:

  借:資產(chǎn)減值損失 80

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80

  (2)無(wú)標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債:

  借:營(yíng)業(yè)外支出 20

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20

  在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后,將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本:

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

  貸:庫(kù)存商品 20

  這說(shuō)明,待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候,就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。

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