2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(11)

　　經(jīng)典例題－6【基礎(chǔ)知識題】A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

　　【解析】

　　A公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資借差＝2000-6000×30%＝200（萬元），應(yīng)視為購買的商譽(yù)。具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本 2000　

　　 貸：銀行存款等 2000　

　　②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：

　　先確認(rèn)初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　
　　　
　　 貸：銀行存款

　　再將差額作如下處理：

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本
　
　　 貸：營業(yè)外收入

　　經(jīng)典例題－7【基礎(chǔ)知識題】上例中，如果投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司的會計處理如下：

　　A公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資貸差＝7000×30%-2000＝100（萬元），應(yīng)視為營業(yè)外收入，具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本 2000　

　　 貸：銀行存款 2000　

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本 100　

　　 貸：營業(yè)外收入 100　

　　【要點提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應(yīng)作全面重點關(guān)注。

　　2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

　�。�1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理　

　　當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）
　
　　 貸：投資收益

　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。

　　經(jīng)典例題－8【基礎(chǔ)知識題】甲公司于2006年1月1日取得乙企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2006年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　【解析】

　　①被投資方的公允折舊口徑＝1200÷10＝120（萬元）；

　�、诒煌顿Y方的賬面折舊口徑＝600÷10＝60（萬元）；

　�、垡蛘叟f造成的差異為60萬元（＝120-60）；

　�、苡纱苏{(diào)整的被投資方公允凈利潤＝500-60＝440（萬元）；
　　
　　 ⑤投資方由此認(rèn)定的投資收益＝440×30%＝132（萬元）。

　�、迺嫹咒浫缦拢�

　　借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整　132
　
　　 貸：投資收益　　　　　　　　　132

　　經(jīng)典例題－9【2007年單選題】甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（　�。�

　　A.165萬元　　　　　B.180萬元 C.465萬元　　　　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入＝11000×30%－（3000+15）＝285（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30%＝180（萬元），所以對甲公司20×7年利潤總額的影響＝285+180＝465（萬元）。

　�。�2）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理　

　　①被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　　C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　�、诒煌顿Y方虧損時一般會計分錄

　　借：投資收益
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）
　　　
　　 長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）
　　　
　　 預(yù)計負(fù)債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）

　　將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債）
　　
　　 長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）
　　
　　 長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）
　
　　 貸：投資收益