2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(11)

　　 經(jīng)典例題－4【基礎(chǔ)知識題】甲公司2007年4月1日購買了乙公司10萬股股票，占總股份的10%，乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實際發(fā)放，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。2008年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利為0.5元，于5月10日實際發(fā)放，2008年實現(xiàn)凈利潤30萬元，各月間利潤均衡。2009年4月15宣告分紅，每股紅利為0.4元，于5月1日實際發(fā)放，2009年實現(xiàn)凈利潤70萬元，2010年4月12日宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月30日實際發(fā)放。
根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會計處理。

　�、伲�2007年分紅的會計處理：

　　由于甲公司于2007年4月1日完成的投資，投資當年的分紅一般認定來自于上年的利潤，所以應(yīng)作沖減投資成本處理。

　　5月1日宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利 6

　　貸：長期股權(quán)投資－－乙公司 6

　　5月12日發(fā)放紅利：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 　6

　　②．2008年分紅的會計處理：

　　應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(萬元)

　　應(yīng)確認的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利 5

　　 長期股權(quán)投資　1.75

　　 貸：投資收益 6.75

　　5月10日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款 5

　　 貸：應(yīng)收股利 5

　�、郏�2009年分紅的會計處理：

　　應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (萬元)

　　應(yīng)確認的投資收益=4-1=3 (萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利 4

　　 貸：投資收益 　3

　　長期股權(quán)投資　1

　　5月10日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款 4

　　 貸：應(yīng)收股利 4

　�、�2010年分紅的會計處理：

　　應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(萬元)

　　而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬元，所以只能恢復(fù)5.25萬元。

　　應(yīng)確認的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　長期股權(quán)投資5.25

　　 貸：投資收益 6.25

　　5月10日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款 1

　　 貸：應(yīng)收股利 1

　　經(jīng)典例題－5【單選題】甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權(quán)資本的15%（B公司為非上市公司）并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實現(xiàn)凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年股利35000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤6000元。則A公司2007年應(yīng)確認投資收益的數(shù)額為（　�。┰�

　　A、5250 B、3750 C、3000 D、5000

　　【答案】C

　　【解析】
　　
　　 ①2006年應(yīng)沖投資成本額＝［（40000+30000）－50000］×15%－40000×15%＝-3000（元）；

　　②2006年應(yīng)確認的投資收益＝30000×15%－（－3000）＝7500（元）；

　�、�2007年應(yīng)沖投資成本額＝［（40000+30000+35000）－（50000+20000）］×15%－（40000×15%－3000）＝2250（元）；

　�、� 2007年應(yīng)確認的投資收益＝35000×15%－2250＝3000（元）。

　　5.2.2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　�。ㄒ唬�(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

　　【要點提示】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

　　（二）權(quán)益法核算

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　�。�1）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　�。�2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

　�、佼敵跏纪顿Y成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本

　　貸：銀行存款