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2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(11)

   經(jīng)典例題-4【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2007年4月1日購(gòu)買了乙公司10萬(wàn)股股票,占總股份的10%,乙公司于5月1日宣告分紅,每股紅利為0.6元,于5月12日實(shí)際發(fā)放,乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元,假定各月間的利潤(rùn)是均衡的。2008年5月2日乙公司再次分紅,每股紅利為0.5元,于5月10日實(shí)際發(fā)放,2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元,各月間利潤(rùn)均衡。2009年4月15宣告分紅,每股紅利為0.4元,于5月1日實(shí)際發(fā)放,2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70萬(wàn)元,2010年4月12日宣告分紅,每股紅利為0.1元,于4月30日實(shí)際發(fā)放。
根據(jù)以上資料,作出每年分紅的會(huì)計(jì)處理。

  【答案及解析】 

 �、伲�2007年分紅的會(huì)計(jì)處理:

  由于甲公司于2007年4月1日完成的投資,投資當(dāng)年的分紅一般認(rèn)定來(lái)自于上年的利潤(rùn),所以應(yīng)作沖減投資成本處理。

  5月1日宣告分紅時(shí):

  借:應(yīng)收股利 6

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 6

  5月12日發(fā)放紅利:

  借:銀行存款 6

  貸:應(yīng)收股利  6

  ②.2008年分紅的會(huì)計(jì)處理:

  應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50)-90×9/12]×10%-6=-1.75(萬(wàn)元)

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)分錄如下:

   5月2日宣告分紅時(shí):

  借:應(yīng)收股利 5

   長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.75

   貸:投資收益 6.75

  5月10日發(fā)放紅利時(shí):

  借:銀行存款 5

   貸:應(yīng)收股利 5

 �、郏�2009年分紅的會(huì)計(jì)處理:

  應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50+40)-(90×9/12+30)]×10%-(6-1.75)=1 (萬(wàn)元)

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4-1=3 (萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)分錄如下:

   5月2日宣告分紅時(shí):

  借:應(yīng)收股利 4

   貸:投資收益  3

  長(zhǎng)期股權(quán)投資 1

  5月10日發(fā)放紅利時(shí):

  借:銀行存款 4

   貸:應(yīng)收股利 4

 �、�2010年分紅的會(huì)計(jì)處理:

  應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)]×10%-(6-1.75+1)=-6(萬(wàn)元)

  而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬(wàn)元,所以只能恢復(fù)5.25萬(wàn)元。

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)分錄如下:

   5月2日宣告分紅時(shí):

  借:應(yīng)收股利 1

  長(zhǎng)期股權(quán)投資5.25

   貸:投資收益 6.25

  5月10日發(fā)放紅利時(shí):

  借:銀行存款 1

   貸:應(yīng)收股利 1

  經(jīng)典例題-5【單選題】甲公司2005年初對(duì)B公司投資,獲得B公司有表決權(quán)資本的15%(B公司為非上市公司)并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,對(duì)B公司無(wú)重大影響。當(dāng)年5月4日,B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元;2006年5月10日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元,當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元;2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年股利35000元,當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000元。則A公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為( �。┰�。

  A、5250 B、3750 C、3000 D、5000

  【答案】C

  【解析】
  
   ①2006年應(yīng)沖投資成本額=[(40000+30000)-50000]×15%-40000×15%=-3000(元);

  ②2006年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000×15%-(-3000)=7500(元);

 �、�2007年應(yīng)沖投資成本額=[(40000+30000+35000)-(50000+20000)]×15%-(40000×15%-3000)=2250(元);

  ④ 2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=35000×15%-2250=3000(元)。

  5.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

  (一)權(quán)益法的適用范圍

  投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

  【要點(diǎn)提示】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

 �。ǘ�(quán)益法核算

  1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

 �。�1)投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

 �。�2)股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

 �、佼�(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

  一般分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

  貸:銀行存款

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