文章責編：majingjing_123
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【知識點3】管理用利潤表的原理及其編制
1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益
| 金融損益 | 金融活動產(chǎn)生的損益 （金融性資產(chǎn)和負債形成的損益） |
| 經(jīng)營損益 | 指除金融損益以外的當期損益 （經(jīng)營性資產(chǎn)和負債形成的損益） |
| 項目調(diào)整 | 金融損益涉及以下項目的調(diào)整： （1）利潤表的“財務費用”：包括利息支出（減利息收入）、匯總損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營損益，不過實際被計入財務費用的數(shù)額很少，所以可以把“財務費用”全部作為金融損益處理。 【注意】有一部分利息費用已經(jīng)被資本化計入相關固定資產(chǎn)成本，甚至已經(jīng)計入折舊費用，作為經(jīng)營費用抵減收入。對其進行追溯調(diào)整十分困難，通常忽略不計。 （2）財務報表的“公允價值變動收益”中，屬于金融資產(chǎn)價值變動的損益，應計入金融損益，其數(shù)據(jù)來自財務報表附注。 （3）財務報表的“投資收益”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財務報表附注“產(chǎn)生投資收益的來源”中獲得。 （4）財務報表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財務報表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。 |
【總結】
2.分攤所得稅(區(qū)分經(jīng)營損益所得稅和金融損益所得稅)
既然已經(jīng)區(qū)分了經(jīng)營損益和金融損益，與之相關的所得稅也應分開。
| 嚴格方法 | 分別根據(jù)適用稅率計算應負擔的所得稅（各種債權和債務的適用稅率不一定相同，例如國債收益免稅等）。 |
| 簡便方法 | 根據(jù)企業(yè)實際負擔的平均所得稅稅率計算各自應分攤的所得稅。 【提示】本書采用簡便方法處理。根據(jù)傳統(tǒng)利潤表計算如下： 平均所得稅率＝所得稅費用/利潤總額 |
4.管理用利潤表的基本格式
| 管理用利潤表 | ||
| 項目 | 本年金額 | 上年金額 |
| 經(jīng)營損益： | ||
| 一、營業(yè)收入 | ||
| 減：營業(yè)成本 | ||
| 二、毛利 | ||
| 減：營業(yè)稅金及附加 | ||
| 銷售費用 | ||
| 管理費用 | ||
| 資產(chǎn)減值損失（經(jīng)營資產(chǎn)） | ||
| 加：投資收益（經(jīng)營資產(chǎn)） | ||
| 公允價值變動收益（經(jīng)營資產(chǎn)） | ||
【總結】管理用利潤表相關計算
1.稅前利息費用和稅后利息費用的計算
稅前利息費用=財務費用+資產(chǎn)減值損失(金融資產(chǎn))-公允價值變動收益(金融資產(chǎn)或負債)-投資收益(金融資產(chǎn))
稅后利息費用=稅前利息費用×(1-平均所得稅率)
2.平均所得稅稅率計算
平均所得稅稅率=所得稅費用/利潤總額
3.稅前金融損益和稅后金融損益的計算
稅前金融損益=-稅前利息費用
稅后金融損益=-稅后利息費用
4.稅后經(jīng)營凈利潤的計算
稅后經(jīng)營凈利潤=凈利潤+稅后利息
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