查看匯總：2013年注會《財務(wù)成本管理》考點預(yù)習(xí)講義匯總 
【知識點2】管理用資產(chǎn)負(fù)債表的原理及其編制
1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
| 基本含義 | 【經(jīng)營資產(chǎn)】銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的資產(chǎn)。 【金融資產(chǎn)】利用經(jīng)營活動多余資金進行投資所涉及的資產(chǎn)。 大部分資產(chǎn)的重分類并不困難，但有些項目不太容易識別 |
| 特殊項目處理 | |
| 貨幣資金 | （1）貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動所必需的 |
| （2）在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時，有三種做法： ①將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn)，理由是公司應(yīng)當(dāng)將多余的貨幣資金購買有價證券。保留在貨幣資金項目中的數(shù)額是其生產(chǎn)經(jīng)營所需要的，即使是有超出經(jīng)營需要的部分也應(yīng)按實際狀況列報（超儲的存貨在歷史報表中仍然在“存貨”項目中報告）。 ②根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售收入”百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)。 ③將其全部列為金融資產(chǎn)，理由是貨幣資金本來就是金融資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營需要多少，不但外部人員無法分清楚，內(nèi)部人員也不一定能分清楚。 在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時，要事先明確采用哪一種處理方法 | |
| 短期應(yīng)收票據(jù) | （1）以市場利率計息的投資，屬于金融資產(chǎn)； （2）無息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營資產(chǎn)，因為它們是促銷的手段 |
| 短期權(quán)益性投資 | 它不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的，而是暫時自用多余現(xiàn)金的一種手段，因此是金融資產(chǎn) |
| 長期權(quán)益投資 | 經(jīng)營性資產(chǎn) 【提示】購買長期股權(quán)就是間接購買另一個企業(yè)的資產(chǎn)。當(dāng)然，被投資企業(yè)也可能包含了部分金融資產(chǎn)，但往往比例不大，不予考慮 |
| 債權(quán)性投資 | 對于非金融企業(yè)，債券和其他帶息的債權(quán)投資都是金融性資產(chǎn)，包括短期和長期的債權(quán)性投資 |
| 應(yīng)收項目 | （1）大部分應(yīng)收項目是經(jīng)營活動形成的，屬于經(jīng)營資產(chǎn)。 （2）“應(yīng)收利息”是金融項目。 （3）“應(yīng)收股利”分為兩種： 長期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn)； 短期權(quán)益投資（已經(jīng)劃分為金融項目）形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn) |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 經(jīng)營資產(chǎn) |
| 其他資產(chǎn) | 通常列為經(jīng)營資產(chǎn) |
【總結(jié)】
【比較】財務(wù)管理中的金融資產(chǎn)與會計中的金融資產(chǎn)的關(guān)系
2.區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債
| 基本含義 | 經(jīng)營負(fù)債是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的負(fù)債。 金融負(fù)債是債務(wù)籌資活動所涉及的負(fù)債。 【提示】大部分負(fù)債是金融性的，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券等 |
| 特殊項目處理 | |
| 短期應(yīng)付票據(jù) | 分兩種情況： （1）以市場利率計息——金融負(fù)債 （2）無息應(yīng)付票據(jù)——經(jīng)營負(fù)債 |
| 優(yōu)先股 | 從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債 |
| 應(yīng)付項目 | （1）大多數(shù)應(yīng)付項目是經(jīng)營活動中應(yīng)計費用，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅款、應(yīng)付賬款等，均屬于經(jīng)營負(fù)債。 （2）“應(yīng)付利息”是債務(wù)籌資的應(yīng)計費用，屬于金融負(fù)債。 （3）“應(yīng)付股利”中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營負(fù)債 |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 經(jīng)營負(fù)債 |
| 長期應(yīng)付款 | 融資租賃引起的屬于金融負(fù)債；其他屬于經(jīng)營負(fù)債 |
| 其他負(fù)債 | 通常列作經(jīng)營負(fù)債 |
【總結(jié)】
3.管理用資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造
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