2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(15)

　　【知識(shí)點(diǎn)3】預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金流量表的編制

　　(一)確定預(yù)測(cè)期間

　　預(yù)測(cè)的時(shí)間范圍涉及預(yù)測(cè)基期和預(yù)測(cè)期�；�期是指作為預(yù)測(cè)基礎(chǔ)的時(shí)期，它通常是預(yù)測(cè)工作的上一年度。

　　確定基期數(shù)據(jù)的方法有兩種：一種是以上年實(shí)際數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)庫;另一種是以修正后的上年數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)。如果通過歷史財(cái)務(wù)報(bào)表分析可知，上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可持續(xù)性，則以上年實(shí)際數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)。如果通過歷史財(cái)務(wù)報(bào)表分析可知，上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可持續(xù)性，就應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，使之適合未來情況。

　　預(yù)測(cè)期數(shù)據(jù)計(jì)劃期的長短確定，一般為3-5年，通常不超過10年。

　　(二)預(yù)測(cè)銷售收入

　　【例3-2】假設(shè)EFG公司擬進(jìn)行5年的長期預(yù)測(cè)。該公司目前正處在高速增長期，2009年的銷售實(shí)際增長12%，預(yù)計(jì)2010年可以維持12%的增長率，2011年開始逐步下降，每年下降2個(gè)百分點(diǎn)，2014年下降到5%，如表3-2所示。

　　表3-2 EFG公司的銷售預(yù)測(cè) 單位：萬元

　　EFG公司的預(yù)測(cè)以2009年為基期，以經(jīng)過調(diào)整的2009年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基數(shù)，該企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)將采用銷售百分比法，即根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定主要報(bào)表項(xiàng)目的銷售百分比，作為預(yù)測(cè)未來的假設(shè)，有關(guān)數(shù)見表3-3所示。

　　(三)預(yù)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表

　　下面通過前述EFG公司的例子，說明預(yù)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程。該公司的預(yù)計(jì)利潤數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表，如表3-3和表3-4所示。

　　【注】

　　(1)“資產(chǎn)減值損失”和“營業(yè)外收支”，通常不具有可持續(xù)性，可以不列入預(yù)計(jì)利潤表。

　　(2)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”和“投資收益”。通常需要分析產(chǎn)生收益的資產(chǎn)性質(zhì)，分別確定金融收益和經(jīng)營收益，為了簡化此處假設(shè)均屬于金融收益，由于金融收益的持續(xù)性較差，預(yù)測(cè)時(shí)通常將其忽略。

　　表3-3　　EFG公司的預(yù)計(jì)利潤表　　　　單位：萬元