【下載】:2007年注冊會(huì)計(jì)師4—5章網(wǎng)校講義

點(diǎn)擊此處下載4—5章講義>>

2007年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)班內(nèi)部講義[各科]

三、存貨的期末計(jì)量
1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失  10
    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  10
2．在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值
（1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。
（2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：
 ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：
可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià) — c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：
可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià)— b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本— c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 
（3）估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法：
①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
歸納起來就是：有合同的執(zhí)行合同價(jià)；沒有合同的執(zhí)行一般市場價(jià)格。
3．材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定
（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：
①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
②如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來計(jì)算：
材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
（2）對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。
4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。��
5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)��
借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備��
（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)��
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備��
        貸：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法：
①外售的庫存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失  55
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   55
②出售材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。  
【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）
（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。）
D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備         30
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     30
6．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷
因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般也沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。
注意區(qū)分：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失；轉(zhuǎn)銷是指存貨發(fā)出后，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記主營業(yè)務(wù)成本。
【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫存商品100萬元（計(jì)稅價(jià)格120萬元）抵償一項(xiàng)180萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：
①商品銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款  936
貸：主營業(yè)務(wù)收入  800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136  （800×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200×（600÷1000）60％]120 
貸：庫存商品     600
②債務(wù)重組完成時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 180
貸：主營業(yè)務(wù)收入         120
        應(yīng)交稅費(fèi)¬——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（120×17%）   20.4
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（180－120×1.17）    39.6
    借：主營業(yè)務(wù)成本     80
        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200×（100÷1000）10％）] 20
貸：庫存商品        100
 【綜合例子】說明存貨核算的全過程。
甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量，半年末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實(shí)際成本36 000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：
(1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費(fèi)140元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。
(2)12月8日，從本市購入A材料200公斤增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15 000元，增值稅稅額2 550元。貨款未付。
(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68 000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊資本60萬元的10%的股份。
（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1 700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用200公斤。
（5）12月31日，A材料的實(shí)際成本為25 131元，估計(jì)售價(jià)為25 000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41 000元，至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為15 869元，丁商品的估計(jì)售價(jià)為40 000元，估計(jì)丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為120元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。
要求：��
(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。��
(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目，單位：元)��
【答案】
    (1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
    ①12月1日，外購材料
借：原材料   48 540
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 160
貸：銀行存款（48 000+8 160+400+140）56 700
   ②12月8日，外購材料
   借：原材料  15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550
貸：應(yīng)付賬款          17 550
  ③12月15日，接受投資
  借：原材料   68 000
貸：實(shí)收資本（60 000萬×10%） 60 000
        資本公積——資本溢價(jià)        8 000
  （2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄
發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）=[36 000+（48 540+15 000+68 000）]÷[400+（600+200+800）]=167 540÷2000=83.77(元/公斤)
產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=1 500×83.77=125 655 （元）
企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=200×83.77=16 754（元）
    借：生產(chǎn)成本  125 655
管理費(fèi)用   16 754
貸：原材料   142 409
    年末結(jié)存A材料300公斤，實(shí)際成本25 131（16 7540—142 409）元。
（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-120=39 880（元）
因丁商品的可變現(xiàn)凈值39 880元低于丁商品的成本41 000元，A材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)— 將A原材料加工成丁商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40 000-15 869-120=24 011（元）
A原材料的成本為25 131元，可變現(xiàn)凈值為24 011元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 120元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 120元：
借：資產(chǎn)減值損失  1 120
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    1 120 

推薦：2007年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)，名師授課

輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班		串講班		報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽
會(huì)計(jì)	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計(jì)	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

點(diǎn)擊察看詳情>>

更多資料請?jiān)L問：考試吧注冊會(huì)計(jì)師