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在線名師:劉艷霞老師
會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師。環(huán)球職業(yè)教育在線會(huì)計(jì)職稱、注冊稅務(wù)師、注...詳細(xì)
劉艷霞老師
 蕭雨 

稅法講座詳細(xì)筆記(三)

稅法第三講,

 

第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

與銷售額學(xué)習(xí)相融合,必須掌握,

 

一般規(guī)定:

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定:

(一) 采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

(二) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;(不管收不收到款都計(jì)稅[銷項(xiàng)])

(四) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(五) 委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;

(六) 銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七) 納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第(3)至第(8)項(xiàng)的,為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售貨物行為的(3)至(8)項(xiàng)為:

3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。,

 

沒有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將實(shí)現(xiàn)的銷售收入及時(shí)入賬并計(jì)算納稅,而是采取延遲入賬或不計(jì)銷售收入等做法,以拖延納稅或逃避納稅。這些做法都是錯(cuò)誤的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。(這里的5日內(nèi)、10日內(nèi)的時(shí)間規(guī)定是結(jié)算交稅的繳款期限,不能與納稅期限混了)

納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。(新的關(guān)稅已改為填發(fā)稅款納稅證之日起15日內(nèi)繳納稅款,注意進(jìn)口由海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅等都按關(guān)稅的規(guī)定,包括滯納金比例也隨關(guān)稅)

納稅人出口適用稅率為零的貨物,可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。,

 

第十節(jié) 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)(了解),

 

第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

本節(jié)內(nèi)容有的熟悉,有的需掌握,

 

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍(熟悉)

一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:(看,注意選擇題),

 

二、專用發(fā)票開具范圍(熟悉)

下列情形不得開具專用發(fā)票:(這些情形的共性是拿到發(fā)票也抵不了進(jìn)項(xiàng)稅額)

(一)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

(二)銷售免稅項(xiàng)目。

(三)銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

(四)將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

(五)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)(視同消費(fèi),但不能開專用發(fā)票)。

(六)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)(營業(yè)稅范圍)。

向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目,可以不開具專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局還規(guī)定,自199571日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等不得開具專用發(fā)票;對生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè),凡直接銷售給使用單位的,應(yīng)開具普通發(fā)票,如購貨方索取增值稅專用發(fā)票,銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。

注意:勞保專用是做為投入生產(chǎn)過程的費(fèi)用

銷售給使用單位為何會(huì)要增值稅專用發(fā)票:與后面講到所得稅中購買國產(chǎn)設(shè)備優(yōu)惠政策(可以抵稅)有關(guān)。,

 

三、專用發(fā)票開具要求(自己看),

 

四、專用發(fā)票開具時(shí)限(與增值稅納稅發(fā)生時(shí)間基本一致,看),

 

八、開具專用發(fā)票后,發(fā)生退貨或銷售折讓的處理(掌握)

要求退貨有兩種具體情況:

(一)能退票的前提下

1 購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理,應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上蓋“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可

2 如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn),作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

(二)不能退票,或記賬了的前提下

在購買方已付貨款,或者貨款未付作已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

銷售方拿到證明單后,開紅字發(fā)票。銷售方以紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷稅額的憑證;購買方以紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)貨成本的憑證。

購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。,

 

第三章 消費(fèi)稅法

注意消費(fèi)稅與增值稅關(guān)系:

j凡是交消費(fèi)稅的貨物都是交過增值稅的(17%稅率),增值稅是普遍調(diào)節(jié),而消費(fèi)稅是特殊調(diào)節(jié)。

k消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅

l納稅環(huán)節(jié)不同,增值稅是多環(huán)節(jié)征,而消費(fèi)稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)(有特殊的),

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人,

 

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。,

 

第二節(jié)的稅目、稅率

熟悉,不要求背

知道有幾個(gè)屬于定額稅率:啤酒、黃酒、汽油、柴油。,

 

P112

表下內(nèi)容為2002新變化內(nèi)容,要掌握

卷煙消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(5000-應(yīng)為50000支),

 

糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)算調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。

項(xiàng)目 定額稅率 比例稅率

1.每標(biāo)準(zhǔn)條50元以上的卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支)150 45%

2.每標(biāo)準(zhǔn)條50元以下的卷煙 150 30%

1.糧食白酒 每斤0.5 25%

2.薯類白酒 每斤0.5 15%,

 

啤酒消費(fèi)稅稅率單位稅額已調(diào)整。第一,每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的,單位稅額250/噸;第二,每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元(不含增值稅)以下的,單位稅額220/噸;第三,娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒,單位稅額250/噸。

注意:這里啤酒與增值稅處押金處理不同。在增值稅中是除啤酒、黃酒外并入銷售額計(jì)算增值稅。

包裝物押金對啤酒、黃酒計(jì)稅沒有影響。(是錯(cuò)誤的)

包裝物押金對黃酒計(jì)稅沒有影響。(是正確的)

第三點(diǎn)是有關(guān)營業(yè)稅與消費(fèi)稅的交叉,屬特殊規(guī)則。,

 

二、稅目適用范圍(大致看,知道包括什么)

(二)酒及酒精(重點(diǎn)看)

幾種酒勾兌,稅率從高。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。(這里比前面多了商業(yè),商業(yè)是征增值稅的),

 

第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,

 

一、銷售額的確定

主要是從價(jià)征收

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):

1 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。

2 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

一般情況下與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一樣。,

 

P116

實(shí)行從價(jià)定率法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

押金處理:但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。(與增值稅一樣)

對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

(注意:這一點(diǎn)是針對從價(jià)征收的。差異會(huì)影響啤酒稅率的選擇,但不影響黃酒。)

以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。,

 

二、銷售數(shù)量的確定

(五)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易足以和各省煙草交易(定貨)會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)格倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。

某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)模卷煙市價(jià)零售價(jià)格÷(135%

稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格,實(shí)際銷售價(jià)格哪個(gè)高按哪個(gè)交。,

 

三、從價(jià)定率計(jì)算辦法和從量定額計(jì)算辦法

公式:

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

實(shí)行從理定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計(jì)稅辦法:

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率,

 

換算標(biāo)準(zhǔn):知道要換算即可,

 

 

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(特例情況,與增值稅規(guī)定不同,計(jì)稅時(shí)計(jì)增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是不一樣的),

 

2

如果改為:j每噸收取包裝物押金300元;k當(dāng)月其他應(yīng)收款賬上有3000元包裝物押金到期未收回。計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅。

消費(fèi)稅=100×25028003003000)=25000

增值稅=[2800×1003000/117%]×17%

可以看出計(jì)稅依據(jù)不同,

 

3注意與增值稅不同,增值稅為平均價(jià)格,而消費(fèi)稅為最高價(jià)格。,

 

四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

僅限于八種貨物:煙絲、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車。

原則:

j生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以抵(零售環(huán)節(jié)沒有抵稅問題,限于工業(yè)企業(yè)購進(jìn))

k能抵稅的都是在同一個(gè)稅目中的連續(xù)生產(chǎn)(同一稅目才可抵)

l酒、汽油、柴油、小汽車不能抵。,

 

公式:

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的×的外購應(yīng)稅消

應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的費(fèi)品適用稅率(注意買價(jià)是不含增值稅),

 

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的=的期初庫存的外購的+的當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)

購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)51Test稅消費(fèi)品的買價(jià)

使用的是倒擠的方法,

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。

下一段為特殊情況看一下,

 

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。,

 

第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,

 

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(最終環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅)

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。,

 

二、用于其他方面

凡用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。(視同銷售情況,與增值稅視同銷售對應(yīng)起來看),

 

三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

j當(dāng)月同類消費(fèi)品價(jià)格

k同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算

l組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

成本+利潤=成本×(1+成本利潤率)

書中P123中有列示的使用表中稅率,如果沒有使用10%。

該表不用記,考試會(huì)給,

 

注意:組成計(jì)稅價(jià)格中只組入從價(jià)部分,以啤酒為例:

成本×(1+利潤率)+消費(fèi)稅(不包含從量部分),利潤率為10%

白酒成本利潤率為10%、5%,消費(fèi)稅率為25%15%

組成計(jì)稅價(jià)格公式為:成本×(1+利潤率)/1-消費(fèi)稅率),也是組從價(jià)的,

 

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有四個(gè)(比增值稅多):

組成計(jì)稅價(jià)格

加權(quán)平均計(jì)算

銷售價(jià)格

最高銷售價(jià)格,

 

第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,

 

一、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。,

 

3個(gè)不是的情況:

1 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

2 受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

3 由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。,

 

二、 代收代繳稅款、

代收代繳與代扣代繳不同:

代收代繳是收款時(shí)另收一筆作為稅款

代扣代繳是付款時(shí)扣下一筆作為稅款,

 

稅法規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

除個(gè)體戶以外。(由于個(gè)體戶水平低,較多存在偷漏稅問題。),

 

對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的,并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。

在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中,如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款,委托方要補(bǔ)繳稅款(受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但要受到處罰)。對受托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是:

在檢查時(shí),收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的,按銷售額計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等),按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

書上是按第四節(jié)第三條公式:(成本+利潤)/1-消費(fèi)稅率)

而稅務(wù)局要求的是按第五節(jié)第三條規(guī)定(公式見下),

 

三、 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)(也是從價(jià)的,在加工費(fèi)中包含了代墊的輔導(dǎo)費(fèi)),

 

四、 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其已納稅款的抵扣

七項(xiàng),原則同P119,不同的是這里是委托加工收回的。,

 

計(jì)算公式(掌握,稅款是倒擠出來的,原理同外購)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的51Test的期初庫存的委托51Test的當(dāng)期收回的委托51Test的期末庫存的委托

委托加工應(yīng)稅消的=的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的+的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的-的加工應(yīng)稅消費(fèi)品

費(fèi)品已納稅款51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款,

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。,

 

第六節(jié) 兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,

 

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。,

 

第七節(jié) 含增值稅銷售額的換算,

 

換算公式:

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

公式下的解釋有問題,應(yīng)該是看是否是增值稅一般納稅人身份,一般納稅人17%,小規(guī)模納稅人為6%4%4%商業(yè)企業(yè)較少,一般多為6%的生產(chǎn)企業(yè)),

 

第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,

 

計(jì)算公式:

(一)實(shí)行價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

注意:進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵境外的稅款。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率(組從價(jià)的)

(二)從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額,

 

另外加上復(fù)合計(jì)稅

注意:進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)與國內(nèi)稅率表不同

公式:進(jìn)口數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率,

 

第九節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅,

 

,

 

 

老師總結(jié):

政策 適用情況 退稅計(jì)算

企業(yè) 狀況

出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 從價(jià)定率:應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的出廠銷售額×比例稅率從量定額:應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×單位稅額也有復(fù)合計(jì)稅

受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口

出口免稅不退稅 生產(chǎn)性企業(yè) 自營出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

不免不退 一般商貿(mào)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ,

 

第十一節(jié) 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國家另有規(guī)定的外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。(同時(shí)代收代交的城建稅、教育費(fèi)附加按受托方所在地稅率算)

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)內(nèi),而不在同一縣(市)的,如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,須經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

(注意這條與增值稅不同,增值稅銷售折讓或退回自己可以沖銷項(xiàng),開紅字發(fā)票。消費(fèi)稅是交退兩條線),

 

 

老師用一張表講解的消費(fèi)稅一章:,

 

納稅人 環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 稅額計(jì)算 注示

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人 出廠銷售(金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)) 從價(jià):銷售額從量:銷售數(shù)量復(fù)合:銷售額、數(shù)量 銷售額×稅率銷售數(shù)量×稅額銷售數(shù)量×稅額+銷售額×稅率

自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,移送環(huán)節(jié)納稅P121第四節(jié) 從價(jià)的組價(jià)問題從量的移送數(shù)量復(fù)合 (成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅率)成本×(1+利潤率)復(fù)合計(jì)稅:組價(jià)、移送數(shù)量 P118特例

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人(委托方納稅) 提貨時(shí)由受托方代收代繳(受托方為個(gè)體戶除外) 從價(jià):受托方同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)從量:提貨交貨數(shù)量復(fù)合: 組價(jià)公式復(fù)合:從價(jià)+提貨交貨數(shù)量

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié) ,

 

練習(xí):某化妝品廠9月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

1 購進(jìn)并入庫化工A材料2噸,增值稅發(fā)票價(jià)1萬,稅1700;

2 購進(jìn)并入庫散裝香粉1噸,取得增值稅發(fā)票價(jià)1萬,稅1700;

3 生產(chǎn)口紅及精制香粉,領(lǐng)用A1噸,及散裝香粉0.5噸;,

 

4 銷售口紅5箱,不含增值稅價(jià)5000元;

5 銷售香粉1箱,含增值稅介35100元。

要求:計(jì)算應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅。,

 

增值稅:

進(jìn)項(xiàng)稅額=170017003400

銷項(xiàng)稅額=5000×17%[35100÷(117%]5950

應(yīng)交增值稅額=595034002550,

 

消費(fèi)稅:

35000×30%10000×50%×30%9000

題里給了領(lǐng)用數(shù)量,如果沒有要用倒推。,

 

本章總結(jié):

1.注意與增值稅關(guān)系

2.四種特殊情況用同類消費(fèi)品最高價(jià)格

3.自產(chǎn)自用:交消費(fèi)稅的消費(fèi)品找同類、近期、組成計(jì)稅價(jià)格。

組價(jià)公式與增值稅一樣,定額稅率時(shí),增值稅不用組從量的,成本利潤率用10%

4.委托加工:委托方為納稅人,受托方代收代交,受托方交增值稅,按組成計(jì)稅價(jià)。

如果受托方不能交的,委托方交,按銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)(材料費(fèi)+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅率)

5.進(jìn)口:與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算

順序:關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅

6.抵稅:分為正常生產(chǎn)和委托加工

正常生產(chǎn):領(lǐng)用時(shí)抵,不是入庫時(shí)抵

委托加工:發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié),也有特例-不能抵從商業(yè)企業(yè)購入的。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅也可以抵。,

 

消費(fèi)稅的視同銷售有四個(gè)特例,消費(fèi)稅最高價(jià),增值稅平均價(jià)。除此外,使用平均價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格。,

 

復(fù)合計(jì)稅要掌握,可能今年要考。

下次課講營業(yè)稅、企業(yè)所得稅一部分。

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