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2010注會《會計(jì)》考前備考輔導(dǎo):長期股權(quán)投資(6)

考試吧為了幫助廣大考生有效的備考2010年注冊會計(jì)師考試,更快捷的查找到注冊會計(jì)師復(fù)習(xí)資料,特整理了注冊會計(jì)師《會計(jì)》長期股權(quán)投資的復(fù)習(xí)資料,希望對大家有所幫助。

  2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2010注會《會計(jì)》考前備考輔導(dǎo):長期股權(quán)投資(6)

  (二)成本法核算

  在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

  通常情況下,投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度,被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的,投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

  在成本法下,關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)賬戶,即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額,然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶!伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜,具體作法是:當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí),其差額即為累積沖減投資成本的金額,然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí),若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本,則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù),然后再確認(rèn)投資收益!皯(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下:

  1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

  2.“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

  應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí),若計(jì)算結(jié)果為正數(shù),則為本期應(yīng)沖減的投資成本,在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映;若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本,在“長期股權(quán)投資”科目借方反映,但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

  【例題10】A公司2008年1月1日,以銀行存款購入C公司10%的股份,并準(zhǔn)備長期持有,采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元,C公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。

  2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。

  會計(jì)分錄為:

  借:應(yīng)收股利 10000

  貸:長期股權(quán)投資—-C公司 10000

  (1)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300000元

  應(yīng)收股利=300000×10%=30000(元)

  應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000(元)

  投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

  因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù),所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

  或:“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元),應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。

  會計(jì)分錄為:

  借:應(yīng)收股利 30000

  長期股權(quán)投資—C公司 10000

  貸:投資收益 40000

  (2)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現(xiàn)金股利450000元

  應(yīng)收股利=450000×10%=45000(元)

  應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000(元)

  投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

  累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000),因已累積沖減投資成本10000元,所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

  或:“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(550000-400000)×10%-10000=5000(元),應(yīng)沖減投資成本5000元。

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