2010注會《會計》考前備考輔導：長期股權投資(10)

　　【例題15】甲企業(yè)于20×9年6月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

　　甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調整520

　　[(3200-600)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　520

　　進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其20×9年合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資——損益調整　120

　　貸：存貨　　　 　　　　　　 120(600×20%)

　　應說明的是，在合并財務報表中進行調整實際上是實體觀的體現。也就是把合并財務報表的會計主體看作包含聯營、合營企業(yè)中母公司所占權益份額在內的一個完整主體，但聯營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當于先把聯營、合營企業(yè)凈資產和凈利潤(抵銷內部交易前)的份額(分別以長期股權投資和投資收益代表)加總到合并工作底稿中，然后再將內部交易中對應于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯營、合營企業(yè)一方則以“長期股權投資”和“投資收益”分別取代其聯營、合營企業(yè)報表上的“凈資產類”和“損益類”的具體會計科目。

　　上例中在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現損益前的乙公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

　　借：長期股權投資—損益調整 640 (3200×20%)

　　貸：投資收益 640

　　然后，抵銷內部交易未實現損益：

　　未實現利潤體現為投資企業(yè)公司賬面上存貨的虛增，因此要沖減存貨;同時體現為合營、聯營企業(yè)賬面上收入、成本和毛利的虛增，但因為合營、聯營企業(yè)的利潤表不納入合并范圍，所以以“投資收益”取代收入和成本項目：

　　借：投資收益 120 (600×20%)

　　貸：存貨 120

　　上述兩筆分錄合并后，與【例題15】相同。