第一章 總則
第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
第三條 債務(wù)重組的方式主要包括:
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);
。ǘ⿲鶆(wù)轉(zhuǎn)為資本;
。ㄈ┬薷钠渌麄鶆(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述(一)和(二)兩種方式;
(四)以上三種方式的組合等。
第二章 債務(wù)人的會計處理
第四條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益。
第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。
第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當(dāng)期損益。
第七條 修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值,與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額,計入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
第八條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。
第三章 債權(quán)人的會計處理
第九條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計入當(dāng)期損益。
第十條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。
第十一條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。
第十二條 修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
第十三條 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。
第四章 披露
第十四條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬﹤鶆(wù)重組方式。
。ǘ┐_認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。
。ㄈ⿲鶆(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實收資本)增加額。
。ㄋ模┗蛴袘(yīng)付金額。
。ㄎ澹﹤鶆(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。
第十五條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬﹤鶆(wù)重組方式。
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。
(三)債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。
。ㄋ模┗蛴袘(yīng)收金額。
。ㄎ澹﹤鶆(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。
國家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
安徽 | 浙江 | 山東 | 江西 | 福建 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |