第一章 總則
第一條 為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
本準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
第三條 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。
第二章 銷售商品收入
第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量;
。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。
第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。
銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。
銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
第三章 提供勞務(wù)收入
第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。
第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量;
。ǘ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
。ㄈ┙灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;
。ㄋ模┙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法:
。ㄒ唬┮淹旯ぷ鞯臏y量。
。ǘ┮呀(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。
。ㄈ┮呀(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
。ㄒ唬┮呀(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù),按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
。ǘ┮呀(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù),?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
第四章 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。
第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量。
第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:
。ㄒ唬├⑹杖虢痤~,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
(二)使用費收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。
第五章 披露
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)所采用的會計政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法。
。ǘ┍酒诖_認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。
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