(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
運(yùn)用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：
【例3—6】從銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，兩者均是資產(chǎn)類賬戶，增加的金額應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方;減少的金額應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的代貸方，如圖3-12所示。
【例3—7】從銀行取得短期借款60 000元，已存入存款賬戶。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”賬戶、負(fù)債類賬戶“短期借款”賬戶，雙方增加的金額應(yīng)同時(shí)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，如圖3-13所示。
(五)會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶，通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。
【例3—8】華泰公司2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)從銀行取得六個(gè)月的借款100 000元存入銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起了資產(chǎn)中的“銀行存款”增加，記借方;同時(shí)負(fù)債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時(shí)，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬戶就發(fā)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶也就成了對(duì)應(yīng)賬戶。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖3—14，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來(lái)，存到“銀行存款”去。
(2)收到國(guó)家投資的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值200 000元。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，記借方，同時(shí)引起了所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖3—15，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈是l00 000元資金從國(guó)家投資“實(shí)收資本”來(lái)，到“固定資產(chǎn)”去。
2.會(huì)計(jì)分錄
(1)會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上采用示方式�！吧辖柘沦J，左右錯(cuò)開(kāi)”的列示方式。會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額。
(2)會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。
(3)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟。
�、俜治鼋�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入);
�、诖_定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;
�、鄞_定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;
�、艽_定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
假設(shè)該企業(yè)2009年12月1日各賬戶期初余額如表3—3所示。
表3—3 有關(guān)賬戶期初余額
期初余額
會(huì)計(jì)科目借 方貸 方
銀行存款30 000
應(yīng)收賬款100 000
原材料28 000
固定資產(chǎn)250 000
生產(chǎn)成本O
短期借款 70 000
應(yīng)付賬款 38 000
實(shí)收資本 300 000
合 計(jì)408 000408 000
【例3—9】投資者甲以機(jī)器一臺(tái)，作價(jià)80 000元，向本企業(yè)投資。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 80 000
貸：實(shí)收資本——甲 80 000
【例3—10】某企業(yè)收到上月銷售產(chǎn)品貨款l00 000元，存入銀行。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——×× l00 000
貸：應(yīng)收賬款——×× l00 000
【例3—11】企業(yè)購(gòu)入原材料8 000元，貨款尚未支付。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——×× 8 000
貸：應(yīng)付賬款——×× 8 000
【例3—12】某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料3 000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——×× 3 000
貸：原材料——×× 3 000
【例3一13】某企業(yè)用銀行存款50 000元?dú)w還前欠銀行短期借款。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——×× 50 000
貸：銀行存款——X× 50 000
【例3—14】以銀行存款支付原購(gòu)材料款8 000元。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——×× 8 000
貸：銀行存款——×× 8 000
需注意的是，企業(yè)不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
例(判斷)：借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。( )
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