2013安徽會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(7)

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第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。

　　一、復(fù)式記賬法

　　所謂復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款20 000元購買一臺設(shè)備，對于這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產(chǎn)”賬戶記錄固定資產(chǎn)增加20 000元，通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

　　復(fù)式記賬法具有兩方面特點：

　　首先，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。

　　可以全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

　　其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記.

　　便于對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。

　　在1992年會計制度改革以前，我國所采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復(fù)式記賬法是一種最科學(xué)的記賬方法，目前世界各國都廣泛采用這種方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　例(單選)：關(guān)于復(fù)式記賬，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記

　　B.復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等

　　C.復(fù)式記賬是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法

　　D.每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄

　　『正確答案』D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式的基礎(chǔ)之上。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(非常重要)

　　在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)(即反映的經(jīng)濟內(nèi)容)和結(jié)構(gòu)來決定。

　　賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)類、費用(成本)類及收入類賬戶。

　　1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額(借方)

　　=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。

　　權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額(貸方)

　　=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結(jié)構(gòu)見圖3—4。

　　4.損益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—5。

　　(2)費用類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末一般無余額。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3-6

　　一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。

　　例(單選)：在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是(　)。

　　A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加

　　B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少

　　C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少

　　D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加

　　『正確答案』A

　　例(單選)：賬戶的余額月末可以不為零的是(　)。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.財務(wù)費用

　　C.其他業(yè)務(wù)成本

　　D.制造費用

　　『正確答案』A

　　例(單選)：應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35 400元，本期貸方發(fā)生額為26 300

　　元，本期借方發(fā)生額為l7 900元，該賬戶期末余額為(　)。

　　A.貸方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.貸方27 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』貸方期末余額=35 400+26 300-l7 900=43 800

　　例(單選)：采用借貸記賬法時，負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)特點是(　)。

　　A.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方

　　B.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額

　　C.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末余額在貸方

　　D.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末一般無余額

　　『正確答案』C

　　例(多選)：損益類賬戶的借方登記(　)。

　　A.收入的增加

　　B.收入的減少

　　C.費用的增加

　　D.費用的減少

　　『正確答案』BC

　　例(判斷)：負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。(　)

　　『正確答案』×

　　例(判斷)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。(　)

　　『正確答案』×

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