三、借貸記賬法的運(yùn)用
(一)運(yùn)用方法
我們在實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按三個(gè)步驟進(jìn)行：
首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶并判斷其增加還是減少。
其次，根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。
最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計(jì)金額。凡涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各該賬戶的借方;凡是涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。
(二)案例運(yùn)用
[例]中信公司2005年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元)
從上表中，我們可以看到資產(chǎn)580000=負(fù)債320000+所有者權(quán)益260000。
中信公司2006年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
[例1]中信公司2006年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000元資本金的前提下，繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，投入貨幣資金200000元。這樣對于中信公司來講，一方面使公司“銀行存款”增加，另方面公司“實(shí)收資本”的規(guī)模也擴(kuò)大。經(jīng)進(jìn)一步分析， “銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“實(shí)收資本”所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權(quán)益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款200000元，貸記實(shí)收資本200000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加業(yè)務(wù)。
[例2]中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“應(yīng)付賬款”增加。經(jīng)分析，“原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，負(fù)債的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記原材料70000元，貸記應(yīng)付賬款70000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與負(fù)債等額增加業(yè)務(wù)。
[例3]中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000元。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)說明，由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款減少0000元，另一方面使屬于負(fù)債項(xiàng)目的短期借款減少80000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，短期借款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記短期借款80000元，貸記銀行存款80000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊的資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)等額減少業(yè)務(wù)。
[例4]上級主管部門按法定程序?qū)⑴_價(jià)值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國家對中信公司的投資。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于國家調(diào)出設(shè)備，抽回投資，一方面使公司屬于固定資產(chǎn)減少100000元，另一方面使屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)收資本減少100000元。固定資產(chǎn)屬于公司的資產(chǎn)賬戶，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本100000元，貸記固定資產(chǎn)100000元。從而導(dǎo)致等式兩邊的資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)等額減少。
[例5]中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買1臺電子儀器。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購買儀器款設(shè)備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產(chǎn)增加40000元，另一方面使銀行存款減少40000元。固定資產(chǎn)和銀行存款都屬于公司的資產(chǎn)賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加通過賬戶的借方反映，資產(chǎn)的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記固定資產(chǎn)40000元，貸記銀行存款40000元。該業(yè)務(wù)屬于等式左邊的資產(chǎn)內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例6]中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款,一方面使公司的應(yīng)付票據(jù)增加了50000元的金額,另一方面屬于企業(yè)的債務(wù)應(yīng)付賬款減少50000元。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款都屬于公司的負(fù)債賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付賬款50000元，貸記應(yīng)付票據(jù)50000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的負(fù)債內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例7]中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將資本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司的實(shí)收資本增加60000元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000元，貸記實(shí)收資本60000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例8]中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將應(yīng)付利潤轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司實(shí)收資本增加20000元，另一方面使應(yīng)付利潤減少20000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付利潤屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付利潤20000元，貸記實(shí)收資本20000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益增與債權(quán)****益等額減的業(yè)務(wù)。
[例9]中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000元，但款項(xiàng)尚未支付。與此同時(shí)，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應(yīng)付賬款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此項(xiàng)欠款的同時(shí)減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實(shí)收資本減少90000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本9 0000元，貸記應(yīng)付賬款90000元。導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間有增有減的業(yè)務(wù)。
以上舉例，已經(jīng)概括了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)類型，而無論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為 “有借必有貸，借貸必相等”。
借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要按借貸相反的方向進(jìn)行記錄，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復(fù)式記賬要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要等額地在相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，如果采用“借”和“貸”作為記賬符號時(shí)，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據(jù)的。
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