2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(7)

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　　第三節(jié)：借貸記賬法(復式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)

　　一、復式記賬法

　　小問題：為了詳細核算和監(jiān)督會計對象，揭示會計對象之間的本質(zhì)聯(lián)系，已經(jīng)設置會計科目，并根據(jù)會計科目開設賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計主體的經(jīng)濟結(jié)果及其活動。但賬戶僅僅是記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具，但要怎樣記錄，才能把經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素增減變化登記在賬簿中，以取得經(jīng)營所需資料?

　　(一)記賬方法

　　記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟業(yè)務記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復式記賬法。

　　(二)復式記賬法

　　復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000元購買原材料”，這筆業(yè)務在記賬時，不僅記“銀行存款”減少1000元，同時還要記“原材料”增加1000元。所以，在復式記賬法下，有科學的賬戶體系，通過對應賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，并能運用賬戶體系的平衡關系來檢查全部會計記錄的正確性。所以，復式記賬法作為科學的記賬方法一直被廣泛地運用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復式記賬法。

　　復式記賬法根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計準則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，可以清晰地表明經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點說明借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。下面分別從理論基礎、記賬符號、賬戶結(jié)構和記賬規(guī)則這幾方面進行介紹。

　　(一)理論基礎

　　借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn)=負債+所有者權益。這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：

　　第一，會計主體各要素之間的數(shù)字平衡關系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)量的權益(負債和所有者權益)與之相對應，任何經(jīng)濟業(yè)務所引起的要素增減變動，都不會影響這個等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方，用“借”、“貸”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。

　　第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟業(yè)務(四類經(jīng)濟業(yè)務)都會引起兩個或兩個以上相關會計項目發(fā)生金額變動，因此當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應。

　　第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊，當想移到等式右邊時，就要以“-”表示，負債和所有者權益也具有同樣情況。也就是說，當我們用左邊(借方)表示資產(chǎn)類項目增加時，就要用右邊(貸方)來記錄資產(chǎn)類項目減少。與之相反，當我們用右方(貸方)記錄負債和所有者權益增加額時，我們就需要通過左方(借方)來記錄負債和所有者權益的減少額。

　　這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。

　　(二)記賬符號和賬戶結(jié)構

　　1記賬符號

　　“借”和“貸”是借貸記賬法的標志。這是一對記賬符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構統(tǒng)一起來應用，才能真正反映出它們分別代表的會計對象要素增減變動的內(nèi)容。

　　2賬戶結(jié)構

　　在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會計要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，及動態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入來分析。

　　(1)資產(chǎn)類賬戶。

　　由于借貸記賬法“借”在左方，“貸”在右方，因此可確定會計要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2—4所示：

 

　　該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關系表示為：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額

　　(2)負債及所有者權益類賬戶。

　　由于負債及所有者權益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會計恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負債、所有者權益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表2—6所示：

 

　　該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關系表示為：

　　負債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額

　　(3)費用成本類賬戶

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費，有成本費用發(fā)生，在費用成本抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫，其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項資產(chǎn)的金額。同時費用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構基本相同，只是由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　(4)收入類賬戶。

　　收入類賬戶的結(jié)構則與負債及所有者權益的結(jié)構一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2—7所示：

　　綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟含義是不一樣的。表示為：

　　借貸方向

　　借貸

　　資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

　　負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加

　　費用成本增加費用成本轉(zhuǎn)出

　　收入類轉(zhuǎn)出收入類增加

　　(三)記賬規(guī)則

　　記賬規(guī)則是進行會計記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法，具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個或兩個以上的賬戶中去。

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