2012會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(17)

　　2.誠實(shí)守信。

　　(1)誠實(shí)守信的含義。誠實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，是人們在古往今來的交往中產(chǎn)生出的最根本的道德規(guī)范，也是會計(jì)職業(yè)道德的精髓。

　　誠實(shí)與守信具有內(nèi)在的因果聯(lián)系，一般來說，誠實(shí)即為守信，守信就是誠實(shí)。有誠無信，道德品質(zhì)得不到推廣和延伸;有信無誠，信就失去了根基，德就失去了依托。誠實(shí)必須守信。

　　中國現(xiàn)代會計(jì)學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠信”是會計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會計(jì)學(xué)校的校訓(xùn)。為突顯并倡導(dǎo)會計(jì)職業(yè)的誠信，潘序倫先生一生的實(shí)業(yè)，皆冠之以“立信”，如立信會計(jì)事務(wù)所、立信會計(jì)學(xué)校、立信會計(jì)出版社等。

　　人無信不立，國無信不強(qiáng)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，“誠信”尤為重要。市場經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)”、“契約經(jīng)濟(jì)”，注重的就是“誠實(shí)守信”�？梢哉f，信用是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟(jì)社會賴以生存的基石。江澤民同志指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展�！敝扉F基同志在2001年視察北京國家會計(jì)學(xué)院時(shí)，為北京國家會計(jì)學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬�！边@是對廣大會計(jì)人員和注冊會計(jì)師最基本的要求。

　　(2)誠實(shí)守信的基本要求。

　　第一，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。做老實(shí)人，要求會計(jì)人員言行一致，表里如一，光明正大。說老實(shí)話，要求會計(jì)人員說話誠實(shí)：是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。辦老實(shí)事，要求會計(jì)人員工作踏踏實(shí)實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下�？傊�，會計(jì)人員應(yīng)言行一致，實(shí)事求是，如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，不為個(gè)人和小集團(tuán)利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國家和社會公眾利益。

　　近年來，在財(cái)政部進(jìn)行的會計(jì)信息質(zhì)量抽查中，假憑證、假賬簿、假報(bào)表比較普遍。而虛假信息均是出自單位管理層和會計(jì)人員之手，而且一些注冊會計(jì)師也扮演了不光彩的角色，嚴(yán)重影響了會計(jì)職業(yè)的社會信譽(yù)。會計(jì)人員要樹立良好的職業(yè)形象，就必須恪守誠實(shí)守信的基本道德準(zhǔn)則。

　　第二，保密守信，不為利益所誘惑。所謂保守秘密就是指會計(jì)人員在履行自己的職責(zé)時(shí)，應(yīng)樹立保密觀念，做到保守商業(yè)秘密，對機(jī)密資料不外傳、不外泄，守口如瓶。在市場經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來經(jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)守單位的商業(yè)秘密是極其重要的，它往往關(guān)系到單位的生死存亡。而會計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密，如單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、成本資料及重要單據(jù)、經(jīng)濟(jì)合同等。因而，會計(jì)人員應(yīng)依法保守單位秘密，這是會計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)，也是誠實(shí)守信的具體體現(xiàn)。

　　泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計(jì)職業(yè)的大忌。會計(jì)人員在沒有得到法律規(guī)定或經(jīng)單位規(guī)定程序批準(zhǔn)外，不能以任何借口或方式把單位商業(yè)秘密泄露出去。我國有關(guān)法律制度對會計(jì)人員保守秘密作了相關(guān)的規(guī)定。如《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第十九條規(guī)定：“注冊會計(jì)師對執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)”;財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十三條規(guī)定：“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計(jì)信息�！�

　　會計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會對單位的利益產(chǎn)生威脅，同時(shí)也將會損害會計(jì)人員自身的形象和利益。一是會計(jì)人員是單位里的一分子，泄露單位的商業(yè)秘密后會使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上，會計(jì)人員因此也會身受其害。二是泄露商業(yè)秘密屬于違法行為，一旦查出，泄露秘密的會計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任。三是會計(jì)人員泄露商業(yè)秘密將對整個(gè)會計(jì)職業(yè)的社會聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，使會計(jì)職業(yè)信譽(yù)“受到懷疑”，整個(gè)行業(yè)的利益將會蒙受損失。在這一點(diǎn)上，對注冊會計(jì)師的影響尤為顯著。

　　會計(jì)人員要做到保密守信，就要注意不在工作崗位以外的場所談?wù)�、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，此外，在日常生活中會計(jì)人員也應(yīng)保持必要的警惕，防止無意泄密。俗話說，說者無意，聽者有心。人們在日常交流中經(jīng)常會對熟知的事情脫口而出，而沒有想到后果。為了防止這種情況的發(fā)生，會計(jì)人員要了解自己所知的信息中，哪些是商業(yè)秘密，哪些是無關(guān)緊要的事項(xiàng)，以防止無意泄密的情況發(fā)生。而且要抵制住各種各樣的利益誘惑，絕對不能用商業(yè)秘密作為謀利的手段。

　　3.廉潔自律。

　　(1)廉潔自律的含義。廉潔就是不貪污錢財(cái)，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。廉潔自律是會計(jì)職業(yè)道德的前提，也是會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，這是會計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。

　　作為整天與錢財(cái)打交道的會計(jì)人員，必須兩袖清風(fēng)，不取不義之財(cái)，做到面對金錢不眼紅。會計(jì)人員只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確行使反映和監(jiān)督的會計(jì)職責(zé)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。

　　自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。一個(gè)能自律的人，能保持清醒的頭腦，把持住自我不迷失方向;而不能自律的人則頭腦昏昏，喪失警惕，終將成為權(quán)、財(cái)?shù)呐`。在我們身邊這方面事例有很多。懲治腐敗，打擊會計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種違法活動(dòng)和違反職業(yè)道德的行為，除了要靠法制手段，建立堅(jiān)強(qiáng)和完善的法律外。會計(jì)人員嚴(yán)格自律，防微杜漸，構(gòu)筑思想道德防線，也是防止腐敗和非職業(yè)道德行為的有效手段。

　　會計(jì)人員的廉潔是會計(jì)職業(yè)道德自律的基礎(chǔ)，而自律是廉潔的保證。自律性不強(qiáng)就很難做到廉潔，不廉潔就談不上自律。

　　“吃了人家的嘴軟，拿了人家的手短”。會計(jì)人員必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。

　　(2)廉潔自律的基本要求。

　　第一，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。廉潔自律，首先要求會計(jì)人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。人生觀是人們對人生的目的和意義的總的觀點(diǎn)和看法。價(jià)值觀是指人們對于價(jià)值的根本觀點(diǎn)和看法，它是世界觀的一個(gè)重要組成部分，包括對價(jià)值的本質(zhì)、功能、創(chuàng)造、認(rèn)識、實(shí)現(xiàn)等有關(guān)價(jià)值的一系列問題的基本觀點(diǎn)和看法。會計(jì)人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價(jià)值觀，自覺抵制享樂主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯(cuò)誤的思想，這是在會計(jì)工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。

　　第二，公私分明，不貪不占。公私分明就是指嚴(yán)格劃分公與私的界線，公是公，私是私。如果公私分明，就能夠廉潔奉公，一塵不染，做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。如果公私不分，就會出現(xiàn)以權(quán)謀私的腐敗現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)違法違紀(jì)行為。

　　廉潔自律的天敵就是“貪”、“欲”。在會計(jì)工作中，由于大量的錢財(cái)要經(jīng)過會計(jì)人員之手，因此，很容易誘發(fā)會計(jì)人員的“貪”、“欲”。一些會計(jì)人員貪圖金錢和物質(zhì)上的享受，利用職務(wù)之便，自覺或不自覺地行“貪”。有的被動(dòng)受賄，有的主動(dòng)索賄，有的貪污、挪用公款，有的監(jiān)守自盜，有的集體貪污。究其根本原因是這些會計(jì)人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德的自律。

　　第三，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。遵紀(jì)守法，正確處理會計(jì)職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，是會計(jì)人員廉潔自律的又一個(gè)基本要求。會計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)在《中華人民共和國會計(jì)法》中作出了明確規(guī)定。會計(jì)人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律;而且要敢于、善于運(yùn)用法律所賦予的權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。

　　4.客觀公正。

　　(1)客觀公正的含義。客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是平等、公平、正直，沒有偏失。但公正是相對的，世上沒有絕對的公正�？陀^公正是會計(jì)職業(yè)道德所追求的理想目標(biāo)。

　　對于會計(jì)職業(yè)活動(dòng)而言，客觀主要包括兩層含義：一是真實(shí)性，即以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;二是可靠性，即會計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。

　　在會計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，由于涉及到對多方利益的協(xié)調(diào)處理，因此，公正就是要求各企、事業(yè)單位管理層和會計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠實(shí)的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督工作，即在履行會計(jì)職能時(shí)，摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方。作為注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的判斷和評價(jià)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。要達(dá)到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠實(shí)、真實(shí)、可靠，還包括在真實(shí)、可靠中作出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎(chǔ)之上，還需要在主觀上作出公平合理的選擇。是否公平、合理，既取決于客觀的選擇標(biāo)準(zhǔn)，也取決于選擇者的道德品質(zhì)和職業(yè)態(tài)度。

　　(2)客觀公正的基本要求。

　　第一，端正態(tài)度。堅(jiān)持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會計(jì)人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能。沒有客觀公正的態(tài)度，不可能尊重事實(shí)。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實(shí)的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心。

　　第二，依法辦事。依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)，是會計(jì)工作保證客觀公正的前提。當(dāng)會計(jì)人員有了端正的態(tài)度和專業(yè)知識技能之后，必須依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》等法律、法規(guī)和制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理，并對復(fù)雜疑難的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作出客觀的會計(jì)職業(yè)判斷。總之，只有熟練掌握并嚴(yán)格遵守會計(jì)法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三，實(shí)事求是，不偏不倚。社會經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜多變的，會計(jì)法律制度不可能對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出規(guī)范，那么會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，就可能會出現(xiàn)偏差。因此，客觀公正是會計(jì)工作和會計(jì)人員追求的目標(biāo)，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

　　在實(shí)際生活中，要做到“客觀公正”，最根本的是要有“實(shí)事求是”的科學(xué)態(tài)度。沒有實(shí)事求是的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，主觀地片面地表面地看問題，就無法做到“情況明”，也就無法根據(jù)客觀情況來公正地處理問題。即使主觀上想“客觀公正”，客觀上也無從實(shí)現(xiàn)。

　　客觀公正應(yīng)貫穿于會計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程：一是在處理會計(jì)業(yè)務(wù)的過程中或進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是、不偏不倚。二是指會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。例如，某人因公出差丟失了報(bào)銷用的車票，在業(yè)務(wù)處理時(shí)，不能因?yàn)闊o報(bào)銷憑證就不報(bào)銷，也不能隨意報(bào)銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報(bào)銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進(jìn)行會計(jì)處理。不報(bào)銷或隨意報(bào)銷，都是不客觀公正的�？傊瑫�(jì)核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會計(jì)核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證;沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就沒有意義。

　　注冊會計(jì)師的職業(yè)特征是維護(hù)國家和社會公眾利益。注冊會計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，將會涉及到多方的利益，在處理這些復(fù)雜的利益關(guān)系時(shí)，絕不能采取折中的態(tài)度和方法。注冊會計(jì)師應(yīng)始終站在第三者的獨(dú)立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨(dú)立地對企業(yè)遵守會計(jì)準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正的評價(jià)并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者才能確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，并作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策或信貸決策。

　　第四，保持獨(dú)立性�？陀^公正是會計(jì)職業(yè)者的一種工作態(tài)度。它要求會計(jì)人員對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，對會計(jì)政策和會計(jì)方法的選擇，以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制、披露和評價(jià)，必須獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實(shí)。

　　保持獨(dú)立性，對于注冊會計(jì)師行業(yè)尤為重要。由于工作關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益等問題，決定了單位會計(jì)人員在形式上或?qū)嵸|(zhì)上都難以保證絕對的獨(dú)立性。所以這里所說的獨(dú)立性主要是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，與相關(guān)利益當(dāng)事人應(yīng)保持獨(dú)立。獨(dú)立是客觀、公正的基礎(chǔ)，也是注冊會計(jì)師行業(yè)存在的基礎(chǔ)。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計(jì)師保持其獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：

　　一是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師在履行其職責(zé)時(shí)，保持獨(dú)立性固然十分重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對這種獨(dú)立性的信任也很重要。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立的，但報(bào)表的使用者認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，則審計(jì)職業(yè)的大部分價(jià)值將隨之喪失。

　　二是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要條件，形式上不獨(dú)立，就不能保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，而形式上獨(dú)立也不一定能夠保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。注冊會計(jì)師更重要的是保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

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