二、會計工作的政府監(jiān)督(也稱國家監(jiān)督,是一種外部監(jiān)督)
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查,以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。
(二)會計工作的政府監(jiān)督主體
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體,是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外,《會計法》規(guī)定,除財政部門外,審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,可以對有關(guān)單位(并非所有單位)的會計資料實施監(jiān)督檢查,且屬于政府監(jiān)督范疇。
(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為,并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督:
(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
應(yīng)當(dāng)設(shè)置的是否設(shè)置;設(shè)置的是否合法;是否存在賬外設(shè)賬行為等。
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整——重點監(jiān)督。
各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù),進行會計核算;
各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符,是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;
各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;
采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
會計檔案保管是否符合法定要求等。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(會計工作人員與會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人均需具備)
擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的,除取得會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
(5)此外,國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門,依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
3.《福建省實施〈會計法〉辦法》增加了3方面內(nèi)容
(1)是否依法設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員或者委托代理記賬,從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格
(2)代理記賬機構(gòu)是否具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格并規(guī)范執(zhí)業(yè)
(3)內(nèi)部監(jiān)督制度是否建立健全
【例題·單選題】下列各項中,不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是( )
A.各單位是否依法設(shè)置賬簿
B.各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
C.各單位會計核算是否符合法定要求
D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業(yè)資格
[答案]B
【例題·多選題】下列各項中,屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查
D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
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