2011山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(4)

　　(四)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離，相互制約

　　(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護保管等應(yīng)該指派給不同的個人或者部門。

　　(2)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項各個步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔(dān)。

　　(3)會計工作的責(zé)任應(yīng)該劃分。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確

　　(1)單位的重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍應(yīng)該劃定。除了重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度以外，所有對單位的經(jīng)營管理和發(fā)展有重大影響或者產(chǎn)生風(fēng)險的借貸、交易、擔(dān)保、往來等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都應(yīng)該納入重大業(yè)務(wù)事項的范圍。

　　(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實行分離。不允許決策人同時又是執(zhí)行人，應(yīng)該使決策在一定范圍內(nèi)具有透明度，使決策在監(jiān)督之下作出和執(zhí)行。

　　(3)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。每一步驟要有一定的條件，并辦理相應(yīng)的手續(xù)，留有文字記載和依據(jù)，會計機構(gòu)、會計人員依此辦理所發(fā)生的會計事項。

　　【例題·多選題】為防止由于獨斷專行所帶來的風(fēng)險，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)對單位的( )有明確的規(guī)定。

　　A.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍

　　B.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策人和執(zhí)行人實行分離

　　C.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行的程序

　　D.集體審議重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的日期

　　[答案]ABC

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當根據(jù)本單位的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，對本單位的財產(chǎn)清查作出規(guī)定，明確多長時間進行一次全面的清查，一般應(yīng)該一年至少一次。

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確

　　對會計資料定期進行內(nèi)部審計，對于本單位的會計工作，進而對本單位的經(jīng)營管理具有極其重要的作用，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中不可或缺的內(nèi)容。

　　【例題·多選題】根據(jù)《會計法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員，經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

　　D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確

　　[答案]ABCD

　　(五)單位負責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　《會計法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項�！�

　　《會計法》在總則中規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)�！边@就是說，一個單位出現(xiàn)違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的情形，單位負責(zé)人負有不可推脫的責(zé)任。

　　第一，單位負責(zé)人必須增強法制觀念，強化守法意識。一個單位的會計工作是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不僅是會計機構(gòu)、會計人員的責(zé)任，更是作為最高管理者的單位負責(zé)人的責(zé)任。

　　第二，單位負責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　第三，單位負責(zé)人要尊重會計機構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機構(gòu)、會計人員的意見和建議。

　　第四，單位負責(zé)人無論出于什么理由，都不得利用自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，采取明示或者暗示的任何方式授意、指使會計機構(gòu)、會計人員違反會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度辦理會計事項，更不得以各種威脅的手段強迫會計機構(gòu)、會計人員，或者通過利誘和收買會計人員與之通同作弊，違法辦理會計事項。

　　(六)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.關(guān)于會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)的法律規(guī)定

　　《會計法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。”

　　第二十九條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理�！�

　　《實施辦法》

　　第二十三條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員按照下列規(guī)定對本單位會計工作實施監(jiān)督。

　　會計機構(gòu)、會計人員對前款所列行為無權(quán)處理以及制止無效的，應(yīng)當向單位負責(zé)人提出書面報告，請求處理。單位負責(zé)人對會計機構(gòu)、會計人員提出的書面報告，應(yīng)當自收到之日起十日內(nèi)作出書面處理決定。

　　單位負責(zé)人不處理或者處理錯誤的，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)向財政、審計、稅務(wù)等部門報告�！�

　　第二十四條規(guī)定：

　　“會計機構(gòu)、會計人員對本單位生產(chǎn)經(jīng)營和其他經(jīng)濟活動中存在的問題，應(yīng)當向單位負責(zé)人提出改進意見和建議�！钡诙鍡l規(guī)定：

　　“會計人員因依法履行職責(zé)受到打擊報復(fù)的，有權(quán)向財政、監(jiān)察、司法等部門投訴�！边@是對會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)的法律規(guī)定。

　　2.會計機構(gòu)、會計人員必須履行法律賦予的會計監(jiān)督職權(quán)

　　(1)有權(quán)拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。例如，通過虛假資產(chǎn)評估，夸大資產(chǎn)價值。如果將其納入會計核算，就會造成資產(chǎn)不實，形成虛假的會計資料。

　　(2)對于應(yīng)當辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而沒有辦理會計手續(xù)、進行會計核算的，有權(quán)予以糾正。

　　(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧�、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。

　　(4)在對原始憑證進行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告，發(fā)現(xiàn)記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　(5)拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅決予以制止，如果制止不能的，應(yīng)當立即向本單位負責(zé)人報告，如果此種行為來自于單位負責(zé)人，則應(yīng)當向有關(guān)機關(guān)報告。

　　(6)發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實物、款項的實有數(shù)額不符，與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計報表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行糾正，或者向單位負責(zé)人報告，請求處理。對存在違法行為和違反本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為要予以揭露。

　　(7)在編制本單位財務(wù)會計報告的時候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。

　　①需要變更的會計處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行變更，或者變更后不在財務(wù)會計報告中說明變更的原因、情況及影響;

　�、诎凑铡稌嫹ā泛蛧医y(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中說明的事項沒有說明。例如，沒有在財務(wù)會計報告中說明本單位實際發(fā)生的未決訴訟和對外提供擔(dān)保等或有事項;

　�、巯虿煌臅嬞Y料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務(wù)會計報告;

　�、茇攧�(wù)會計報告應(yīng)當經(jīng)過注冊會計師審計，而沒有進行審計的，或者沒有將注冊會計師的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并提供的，或者所提供的審計報告是虛假的。

　　(8)有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。

　　(9)會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當保證會計賬簿記錄的真實、完整。

　　《會計法》對此專門作了規(guī)定，包括三方面的要求：

　�、贂嫏C構(gòu)、會計人員要對本單位各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映和核對。

　　②會計機構(gòu)、會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。

　�、蹠嫏C構(gòu)、會計人員對賬實不符無權(quán)處理的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)當立即報請單位負責(zé)人處理，不得拖延，否則就會造成資產(chǎn)不實，也給追究責(zé)任、避免和挽回損失帶來困難。如因管理不善，發(fā)生大量盤盈盤虧，或者庫存物資大量被盜或者霉爛變質(zhì)等，會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)對這些問題進行處理，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，作出處理。

　　【例題·單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督，可通過( )在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行

　　A.單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員

　　B.單位內(nèi)部紀檢人員

　　C.單位負責(zé)人

　　D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，可以相互兼任。( )

　　[答案]錯

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有( )

　　A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

　　D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負責(zé)人

　　[答案]ABC

　　【例題·判斷題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員，但單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。( )

　　[答案]對

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