2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(3)

　　二、會計要素的計量

　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣的一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　(五)公允價值

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　為保證會計信息的可靠性，企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　需要注意的是，由于行政事業(yè)單位的非營利性，導(dǎo)致其事業(yè)活動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動存在較大差別，其會計工作的目標(biāo)也必然有較大差異，因此行政事業(yè)單位的會計要素和企業(yè)會計要素的劃分也存在較大差別。行政事業(yè)單位設(shè)置五大會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利;負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等;凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等;收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入以及其他收入;支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。同時，在具體的確認(rèn)和計量的原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)也還有區(qū)別，比如行政事業(yè)單位的不采用公允價值計量屬性，固定資產(chǎn)不計提折舊等。

　　三、企業(yè)會計等式

　　如前所述，企業(yè)的六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

　　(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)****益(即企業(yè)的負(fù)債)。

　　資產(chǎn)和權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)****益)實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。

　　【例1—5】2008年1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資500 000元�？铐棿嫒脬y行。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500 000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

　　【例1—6】2008年1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20 000元，同時應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20 000元，也就是說等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立。

　　【例1一7】2008年1月15日，A企業(yè)用銀行存款80 000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80 000元，但同時銀行存款減少了80 000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會計等式依然保持平衡。

　　【例1—8】2008年1月28日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，A企業(yè)向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100 000元，同時短期借款增加了100 000元，即企業(yè)的負(fù)債一項減少一項增加，增減金額相同，負(fù)債總額不變，等式仍然成立。

　　在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系(亦即會計等式的平衡)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

　　1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。

　　2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。

　　3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。

　　4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

　　資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　(二)收入-費用=利潤

　　企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。

　　廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

　　收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

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