2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(3)

　　(二)反映經(jīng)營成果的會計要素

　　經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

　　1.收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個特征：

　　(1)收入應(yīng)當是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益流入。日�；顒�，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單銷售保險、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日�；顒邮菫榱藚^(qū)分收入與利得的關(guān)系，不屬于日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益流入。

　　(2)收入會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。收入應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而導致資產(chǎn)增加或負債減少。但是并非所有的經(jīng)濟利益的流入都是收入，如所有者投入資本也會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但應(yīng)計入所有者權(quán)益，而不能確認為收入。

　　(3)收入應(yīng)當最終導致所有者權(quán)益的增加。由于收入會導致資產(chǎn)增加或負債減少，最終必然導致所有者權(quán)益增加，不會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入不能確認為收入。

　　收入在符合定義的基礎(chǔ)上，只有同時滿足以下三個條件時才能加以確認：第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);第二，經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少;第三，經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　2.費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

　　(1)費用應(yīng)當是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的。日�；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日�；顒邮且恢碌�。以工業(yè)企業(yè)為例，日�；顒铀a(chǎn)生的費用通常由產(chǎn)品成本和期間費用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。將費用界定為日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟利益流出，目的是將費用與損失區(qū)分，非日常活動所形成的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應(yīng)當確認為損失，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。

　　(2)費用會導致經(jīng)濟利益流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。費用會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加(最終導致資產(chǎn)減少)。但并非所有的經(jīng)濟利益的流出都屬于費用，如向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益流出，就屬于所有者權(quán)益的抵減，不能確認為費用。

　　(3)費用應(yīng)當最終導致所有者權(quán)益減少。不會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出，不能確認為費用，如企業(yè)償還一筆短期借款，會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但負債也同時減少，不會導致所有者權(quán)益的減少，所以不能確認為費用。

　　費用的確認除了符合費用的定義外，還應(yīng)當同時符合以下條件才可以確認：第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);第二，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加;第三，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　在確認費用時，還應(yīng)當注意以下幾點：第一，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益;第二，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益;第三，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　3.利潤。利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，通常是評價企業(yè)管理業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得(營業(yè)外收入)和損失(營業(yè)外支出)等。其中，直接計入當期利潤的利得和損失是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當期利潤的利得和損失反映的是非日�；顒赢a(chǎn)生的業(yè)績，企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和營利能力。

　　【例1一4】企業(yè)當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得和損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。

　　利潤的金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

　　利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等不同層次的概念，營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動損益、投資收益后的金額。

　　利潤總額是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。

　　凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

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