第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
會(huì)計(jì)要素，是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。
我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，因?yàn)樗鼈兎从称髽I(yè)資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜止關(guān)系，所以又稱為靜態(tài)的會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)負(fù)債表要素);反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，因?yàn)檫@三個(gè)要素反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)價(jià)值關(guān)系，所以又稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素(利潤(rùn)表要素)。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。
(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。
1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：
(1)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過(guò)收回應(yīng)收賬款、出售庫(kù)存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)外投資以獲得股利或參與分配利潤(rùn)的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
【例1—1】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購(gòu)入的，由于技術(shù)更新2008年購(gòu)入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購(gòu)入后，甲設(shè)備不再使用，同時(shí)由于沒(méi)有活躍的市場(chǎng)而無(wú)法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不再作為資產(chǎn)反映。
(2)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
【例1—2】某企業(yè)2008年同時(shí)租入甲、乙兩臺(tái)設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中乙設(shè)備由于既沒(méi)有所有權(quán)，也沒(méi)有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記;而甲設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。
(3)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。
也就是說(shuō)，資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來(lái)交易或事項(xiàng)不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。如企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同，由于購(gòu)買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
【例1—3】某企業(yè)計(jì)劃在2009年購(gòu)入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月.簽訂了購(gòu)買合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因?yàn)槠渖形慈〉谩?/P>
符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用;或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。
2.負(fù)債。負(fù)債又稱債權(quán)****益，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下基本特征：
(1)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來(lái)清償。有時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(2)負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。
符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
按照償還期長(zhǎng)短，可以將企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
3.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;
損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
企業(yè)所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。
所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者;第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤(rùn)的分配和參與經(jīng)營(yíng)管理。
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試模擬試題及練習(xí)題匯總
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