4.注銷登記(先稅務(wù)后工商)。
注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時,向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的登記。注銷登記是本質(zhì)上的變化,意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。
(1)注銷登記的適用范圍
納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照(非暫扣);以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。
【例題•多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,下列情形中,需要辦理注銷稅務(wù)登記的有( )。
A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人解散、撤銷
B.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動
C.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照
D.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人破產(chǎn)
[答案]ACD
(2)注銷登記的時間要求(除了住所、經(jīng)營場所導(dǎo)致注銷為30日,基本為15日)
、傩枰ど滩块T——應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
、诎凑找(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的——應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi),辦理注銷稅務(wù)登記。
、奂{稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動,涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前,或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
④納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
【例題•單選題】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起( )日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
A.自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)
B.自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)
C.自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起45日內(nèi)
D.自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起60日內(nèi)
[答案]A
(3)注銷登記的其他要求
納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時,應(yīng)當(dāng)提交注銷稅務(wù)登記申請、有關(guān)證明文件,同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、滯納金和罰款,繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
【例題3—3】納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記,然后向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。( )
[答案]錯誤
[解析]納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。