2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》復習講義(5)

　　下面以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。

　　【例3—15】某企業(yè)“原材料”賬戶3月份的期初余額是100 000元，材料由甲、乙、丙三種組成，具體資料如下：

　　根據(jù)上述資料，登記總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的期初余額，見圖3—17至圖3—20。

　　【例3—16】該企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領用材料40 000元，其中領用甲材料20 000元，乙材料20 000元。

　　編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　40 000

　　貸：原材料——甲　　　　　　　20 000

　　——乙　　　　　　　20 000

　　【例3—17】該企業(yè)生產(chǎn)車間領用材料40 000元，全部用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，其中乙材料22 000元，丙材料18 000元。

　　『正確答案』編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　 40 000

　　貸：原材料——乙　　　　　　　22 000

　　——丙　　　　　　　18 000

　　【例3—18】該企業(yè)用銀行存款購進材料一批計l56 000元，其中甲材料75 000元，乙材料54 000元，丙材料27 000元，增值稅為26 520元。

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料——甲　　　　　　　　　　　　75 000

　　——乙　　　　　　　　　　　　54 000

　　——丙　　　　　　　　　　　　27 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　26 520

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　l82 520

　　根據(jù)上述會計分錄，登記總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶。見圖3—17至圖3—20。

　　為了保證賬賬相符，保證賬戶記錄的正確性，就必須將總分類賬戶與明細分類賬戶進行相互核對。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶進行核對的依據(jù)是有關金額之間必然相等的原則�？偡诸愘~戶與明細分類賬戶有關金額之間存在著下列必然相等關系：

　　1.總分類賬戶的期初余額與其所屬各明細分類賬戶的期初余額之和相等。

　　2.總分類賬戶的本期借方發(fā)生額與其所屬各明細分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和相等。

　　3.總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額與其所屬各明細分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和相等。

　　4.總分類賬戶的期末余額與其所屬各明細分類賬戶期末余額之和相等。

　　如果雙方數(shù)字相等，就可能正確;如果不等，就肯定有錯誤。核對通常是通過編制“總分類賬戶與明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額對照表”來進行的。見表3—7。

　　表3—7　　　　總分類賬戶與明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額對照表　　　　單位：元

　　期初余額 本期發(fā)生額 期末余額

　　會計科目 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方

　　甲材料明細賬 30 000 　 75 000 20 000 85 000

　　乙材料明細賬 40 000 　 54 000 42 000 52 000

　　丙材料明細賬 30 000 　 27 000 18 000 39 000

　　原材料總分類賬 100 000 　 156 000 80 000 176 000