(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
2.試算平衡的分類
試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡。
在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，有關(guān)賬戶之間會(huì)出現(xiàn)一些相等(平衡)關(guān)系，會(huì)計(jì)期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。
(1)發(fā)生額試算平衡法。
公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。
因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤。
發(fā)生額試算平衡是通過編制“發(fā)生額試算平衡表”來進(jìn)行的。其格式見表3—4。
表3—4 本期發(fā)生額試算平衡表
年 月 日 單位：元
會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額
合 計(jì)
(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進(jìn)行的。其格式如表3—5。
表3—5 余額試算平衡表
年 月 日 單位：元
會(huì)計(jì)科目 借方余額 貸方余額
合 計(jì)
需要注意的是：試算平衡后，如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等，則說明記賬有錯(cuò)誤，如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對(duì)肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。
例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記;一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反;賬戶名稱用錯(cuò);借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對(duì)于這幾類錯(cuò)誤，因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn)，只能通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或不定期復(fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。
例(多選)：借貸記賬法的試算平衡公式包括( )。
A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
C.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計(jì)=全部負(fù)債的貸方期末余額合計(jì)
『正確答案』ABC
例(多選)：下列屬于借貸記賬法特點(diǎn)的有( )。
A.以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)
B.根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，來決定記賬的方向
C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”
D.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡
『正確答案』ABCD
例(判斷)：如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無錯(cuò)誤。( )
『正確答案』×
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