2008年會計證考試《會計基礎(chǔ)》考試大綱

第六章 會計賬簿

　　一、會計賬簿的概念和種類

　�。ㄒ唬�會計賬簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　�。ǘ�）會計賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

　�。ㄈ�）會計賬簿的分類1.按用途分類

　　（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　�。�2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　�。�3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。

　　2．按賬頁格式分類

　�。�1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　�。�2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目。有”對方科目“欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè)”對方科目“欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。

　　（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　3．按外型特征分類

　�。�1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　�。�2）活頁賬�；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式。

　　二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

　�。ㄒ唬�會計賬簿的基本內(nèi)容

　　（1）封面，主要標明賬簿的名稱。

　�。�2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

　�。�3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。

　�。ǘ�）會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

　　（三）會計賬簿的記賬規(guī)則

　�。�1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。

　�。�3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.

　�。�4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

　�。�5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

　�、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

　�、谠诓辉O(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

　�、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

　　④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　（6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白、”此頁空白“字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　�。�7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“～”表示。

　�。�8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　三、會計賬簿的格式和登記方法

　�。ㄒ唬┤沼涃~的格式和登記方法

　　1．現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　�。�1）現(xiàn)金日記賬的格式�，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　�。�2）現(xiàn)金日記賬的登記方法�，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。2．銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　�。ǘ�）總分類賬的格式和登記方法

　　1.總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿�？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　2．總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　（三）明細分類賬的格式和登記方法

　　1．明細分類賬的格式明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　　（1）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬。

　�。�2）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬。

　�。�3）數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨明細賬。

　�。�4）橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。該明細分類賬適用于材料采購、應(yīng)收票據(jù)等明細賬。2．明細分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　四、對賬

　�。ㄒ唬┵~證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　�。ǘ�）賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：

　�。�1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；

　�。�2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；

　�。�3）總分類賬簿與序時賬簿核對；

　�。�4）明細分類賬簿之間的核對。

　�。ㄈ�）賬實核對

　　賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：

　�。�1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

　�。�2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　�。�3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；

　�。�4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：

　�。ㄒ唬﹦澗�更正法

　　在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　�。ǘ�）紅字更正法

　　記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

　�。ㄈ�）補充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　六、結(jié)賬

　�。ㄒ唬┙Y(jié)賬的程序

　�。�1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性；

　�。�2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用；

　�。�3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；

　　（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　�。ǘ�）結(jié)賬的方法

　　（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

　�。�2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

　�。�3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃通欄雙紅線。

　　（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。

　�。�5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

　　七、會計賬簿的更換與保管

　　（一）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行�？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　�。ǘ�）會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。