第四章 復(fù)式記賬
一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行相互聯(lián)系地登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借、”貸“為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
。ǘ┙栀J記賬法的記賬符號
借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
(三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少,期初期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少,期初期末余額均在貸方。上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式:資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同,收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。
。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
。ㄎ澹┙栀J記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
。1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為:全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中,余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。
三、會計分錄
(一)會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。
(二)會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄;復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
。ㄈ⿻嫹咒浀木幹撇襟E
(1)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶;
。2)確定涉及到哪些賬戶,是增加,還是減少;
(3)確定哪個(或哪些)賬戶記借方,哪個(或哪些)賬戶記貸方;
。4)編制會計分錄,并檢查是否符合記賬規(guī)則。
四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。
。ǘ┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶,另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法?偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記要求做到:所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
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