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第三節(jié) 對外投資的核算
考試內(nèi)容:村集體經(jīng)濟(jì)組織短期投資的計價及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算;長期投資的計價及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。
一、短期投資的核算
(1)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金直接向其他單位進(jìn)行短期投資的,按照實際支付的款項計價。以現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)購一年期以下的債券和股票,按照實際支付的款項計價,包括支付的手續(xù)費等交易費用。
(2)以實物資產(chǎn)(含牲畜和林木)、無形資產(chǎn)方式向其他單位進(jìn)行短期投資的,按照評估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價值計價。合同、協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額,計入公積公益金。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“短期投資”賬戶進(jìn)行短期投資業(yè)務(wù)的核算。發(fā)生各項短期投資時,借記“短期投資”賬戶;收回、出售和轉(zhuǎn)讓各項短期投資時,貸記“短期投資”賬戶。“短期投資”賬戶的借方余額,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實際持有的對外短期投資總額。
村集體經(jīng)濟(jì)組織除設(shè)置“短期投資”賬戶外,還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶,用以核算短期投資的收益實現(xiàn)情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時,貸記“投資收益”賬戶;出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時,借記“投資收益”賬戶;年終,應(yīng)將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方;如為凈損失,轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
【例題1·單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織以庫存塑料薄膜10包向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資,期限6個月,塑料薄膜入庫價每包1000元,雙方協(xié)議價每包1200元,市場價每包950元。該項短期投資的入賬價值為( )元。
A.100000
B.12000
C.9500
D.10500
[答案]B
[解析]以實物投資,雙方協(xié)議價每包1200元,入賬價值=10×1200=12000。
【例題2·單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)對外投資時,資產(chǎn)評估確認(rèn)價值與其賬面凈值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計入( )。
A.投資成本
B.投資收益
C.其他收入
D.公積公益金
[答案]D
二、長期投資的核算
以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式進(jìn)行長期投資的,按照實際支付的款項計價。以實物、無形資產(chǎn)等方式進(jìn)行長期投資的,按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。購買股票或債券時發(fā)生的各項費用,包括經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金以及手續(xù)費等,也計入投資成本。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長期投資”賬戶進(jìn)行長期投資業(yè)務(wù)的核算。發(fā)生各項長期投資時,借記“長期投資”賬戶,因到期收回、轉(zhuǎn)讓等原因減少各項長期投資時,貸記“長期投資”賬戶。余額在借方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實際持有的長期投資總額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算。
【例題·多選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織購買股票或債券進(jìn)行長期投資,該項投資的入賬價值包括( )。
A.買價
B.經(jīng)紀(jì)人傭金
C.稅金
D.手續(xù)費
[答案]ABCD
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