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2015經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)輔導(dǎo):第5章

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第 1 頁:第一節(jié) 增值稅制
第 5 頁:第二節(jié) 消費(fèi)稅制
第 6 頁:第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

  第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

  一、了解營(yíng)業(yè)稅的概念

  二、熟悉納稅人

  三、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

  應(yīng)稅勞務(wù):除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

  掌握“境內(nèi)”的含義:

  1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

  2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

  3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

  4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

  四、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率:

稅目

稅率

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

3%

金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%

娛樂業(yè)

5%~20%

其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%

  五、掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

  (一)一般規(guī)定

  營(yíng)業(yè)額:全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  不包括:同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

  (二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù),注意差額征稅的規(guī)定

  1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

  聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù),以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

  代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

  2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑勞務(wù)

計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

建筑業(yè)勞務(wù)

(不含裝飾勞務(wù))

營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

建筑業(yè)混合銷售行為

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為:(1)分別核算,貨物銷售額納增值稅;建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅;(2)未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,分別納稅

建筑安裝工程

所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(已經(jīng)過時(shí))

分包工程

(差額計(jì)稅)

建筑業(yè)的總承包人,將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

自建行為

自建自用房屋的行為:不納稅;

自建房屋后銷售(包括個(gè)人自建自用住房銷售)或無償贈(zèng)送的

(1)自建行為:根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅;

建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格=

(2)再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

  3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

(1)對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù)

以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額;包括結(jié)算罰款、加息、罰息。

對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅;銀行吸收的存款不征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅;

(2)對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓

以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

(3)融資租賃業(yè)務(wù)

以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,以直線法折算其本期的營(yíng)業(yè)額。

本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

  4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

  報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的收入額,即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額。

  5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

  注意:?jiǎn)挝换騻(gè)人進(jìn)行演出,以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

  6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

  7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

  (1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

  (2)旅游企業(yè)差額計(jì)稅的規(guī)定

  (3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

  8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

  (1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名,實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的,屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為,就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

  (2)差額計(jì)稅:?jiǎn)挝缓蛡(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

  六、掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

  應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

  七、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征收管理

  (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  注意:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (二)納稅期限

  5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

  銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

  (三)納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為

納稅地點(diǎn)

建筑業(yè)

承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,機(jī)構(gòu)所在地

其他:應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)所在地

轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)

土地所在地

其他

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

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