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2015經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》知識點輔導(dǎo):第5章

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第 1 頁:第一節(jié) 增值稅制
第 5 頁:第二節(jié) 消費稅制
第 6 頁:第三節(jié) 營業(yè)稅制

  四、稅率

  (一)稅率

  1.貨物稅率

  (1)基本稅率:17%

  (2)低稅率:13%

  (3)零稅率——出口貨物

  2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率:17%

  3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,一律從高適用稅率。

  (二)征收率—小規(guī)模納稅人:3%;了解其他征收率的規(guī)定

  1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人

分類

稅務(wù)處理

一般納稅人

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅

銷項稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%或者13%

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品

按適用稅率征稅

小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

納稅人銷售舊貨

依4%征收率減半征收增值稅

  五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額

  (一)銷售額范圍的一般規(guī)定:全部價款和價外費用,不包括收取的銷項稅額。

  下列項目不包括在內(nèi)——確實沒有形成銷售方的收入,收取時未使用納稅人的發(fā)票

  (1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

  (2)同時符合兩項條件的代墊運費:

  (3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

  (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

  (二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

銷售方式

具體類型

稅務(wù)處理

1.折扣折讓方式

折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的

按折扣后的銷售額計算納稅

將折扣額另開發(fā)票

不得從銷售額中減除折扣額

銷售折讓

可以從銷售額中減除折讓額

2.以舊換新

一般貨物

按新貨物同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格

金銀首飾

可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價格,不得扣減還本支出

4.以物易物

雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額

5.包裝物押金

(注意區(qū)分押金與租金)

一般貨物

①如果單獨記賬核算,未逾期的,不并入銷售額征稅

②逾期,應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時注意:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅

6.包裝物租金

隨貨物銷售收取

增值稅

單獨

營業(yè)稅

7.視同銷售

售價、組價

①只征增值稅的:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率10%)

②既征增值稅,又征消費稅的:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅;成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。

  (三)含稅銷售額的換算

  銷售額是否含稅的判斷:(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明,含稅

  1.一般納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

  2.小規(guī)模納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

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